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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：合并變更（2022.09.30）
成功=時(shí)間 方法，自制力是這個(gè)等式的保障。世上無(wú)天才，高手都是來(lái)自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到“牛人”閃耀的成績(jī)，忽視其成績(jī)背后無(wú)比寂寞的勤奮。備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試更是要勤奮！網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》每日一練。只要每天都在勤奮練習(xí)，即使是一點(diǎn)點(diǎn)的進(jìn)步，大家也一定可以成為人人稱贊的“牛人”?？靵?lái)練習(xí)吧~
單選題
甲啤酒廠與零售商簽訂銷售合同，承諾以每箱200元的價(jià)格向零售商銷售100件啤酒，啤酒將在3個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)移給零售商，轉(zhuǎn)移啤酒的同時(shí)零售商取得啤酒的控制權(quán)。當(dāng)甲啤酒廠向零售商轉(zhuǎn)移了50件啤酒之后，經(jīng)雙方同意對(duì)合同進(jìn)行了修改，合同中約定啤酒廠額外向零售商交付40件啤酒（即總數(shù)為140件相同的啤酒），這額外的40件啤酒未包括在原合同中。當(dāng)合同被重新修改時(shí)，針對(duì)修改的40件啤酒，單獨(dú)售價(jià)為每箱90元（假定該價(jià)格反映了合同變更日啤酒的單獨(dú)售價(jià)）。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲啤酒廠的會(huì)計(jì)處理中正確的是（?。?。
A、應(yīng)當(dāng)將合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B、應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C、應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D、應(yīng)調(diào)整變更日的營(yíng)業(yè)收入
查看答案解析
【答案】
A 【解析】
由于合同修改增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品的單獨(dú)售價(jià)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同變更（即額外交付的
40件啤酒）作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A正確。【點(diǎn)評(píng)】本題考查合并變更的會(huì)計(jì)處理，一般的考查方式是給出相關(guān)業(yè)務(wù)，要求判斷屬于哪種變更類型，以及該情況下的會(huì)計(jì)處理。 合同變更情形以及會(huì)計(jì)處理原則如下表所示：
| 情形 | 會(huì)計(jì)處理 |
| （1）合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形 | 合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同（即一項(xiàng)新的合同）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 |
| （2）合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額 |
| （3）合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形 | 合同變更不屬于上述第（1）種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等 |
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