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注冊會計師《會計》每日一練：內(nèi)部商品交易的合并處理（2022.12.10）
時代在進步，學習是常態(tài)，每天學習一點點，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊會計師考試備考中的你是不是在埋頭苦學中呢？快來檢驗一下成果吧！以下是正保會計網(wǎng)校為您準備的注冊會計師考試《會計》每日一練，讓我們一起練習起來吧~
單選題
甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，假定甲公司該批產(chǎn)品屬于免稅產(chǎn)品，但是對于乙公司來說，屬于應稅項目，且相應的進項稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列合并報表中的會計處理，表述正確的是（ ）。
A.合并報表中，應將乙公司確認的進項稅額反向抵銷
B.合并報表中，應補確認甲公司的增值稅額，并將其與乙公司進項稅額抵銷
C.合并報表中，應將乙公司確認的進項稅額轉(zhuǎn)入當期損益
D.合并報表中，乙公司在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價值時，因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益
查看答案解析
【答案】
D 【解析】
由于稅收是法定事項，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時，進項稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關(guān)產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。因此，選項D正確。
【點評】本題考查集團內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計提的增值稅的會計處理。
集團內(nèi)成員企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其他成員企業(yè)，如按照稅法規(guī)定，銷售企業(yè)屬增值稅免稅項目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購買企業(yè)屬增值稅應稅項目，其購入產(chǎn)品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。由于稅項是法定事項，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時，進項稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。
另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關(guān)產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。
抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時會計處理如下：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
遞延收益
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