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2015年注冊會計師考試審計預(yù)習(xí):審計抽樣基本理論知識

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/10/23 21:36:19 字體:

  2015年注冊會計師備考已經(jīng)開始,現(xiàn)在處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來適當(dāng)安排學(xué)習(xí)進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2014年注會教材,整理的注會各科目知識點,用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!

第四章 審計抽樣

  審計抽樣基本理論知識:

  1.審計抽樣的適用的范圍

 ?。?)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。

  (2)控制測試:

 ?、佼?dāng)控制的運行留下軌跡時,注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;

 ?、趯τ谖戳粝逻\行軌跡的控制,注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序,以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),此時不涉及審計抽樣。

 ?。?)實質(zhì)性程序:

 ?、僭趯嵤┘毠?jié)測試時,注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù),以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性),或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計(如陳舊存貨的價值);

 ?、谠趯嵤嵸|(zhì)性分析程序時,注冊會計師不宜使用審計抽樣。

  2.抽樣風(fēng)險與(由抽樣引起的風(fēng)險)非抽樣風(fēng)險

  只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險,抽樣風(fēng)險與樣本量成反向關(guān)系。控制抽樣風(fēng)險的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。樣本量越大,抽樣風(fēng)險越低。

  (1)控制測試時的抽樣風(fēng)險

 ?、傩刨囘^度風(fēng)險,是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“高于”實際,評估的重大錯報風(fēng)險“低于”實際水平,從而影響審計“效果”。

  ②信賴不足風(fēng)險,是指根據(jù)樣本推斷的控制有效性“低于”實際,評估的重大錯報風(fēng)險“高于”實際水平,從而影響審計“效率”。

 ?。?)細節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險

 ?、僬`受風(fēng)險,是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險,從而影響審計“效果”。

 ?、谡`拒風(fēng)險,是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險,從而影響審計“效率”。

測試種類 影響審計效率的風(fēng)險 影響審計效果的風(fēng)險
控制測試 信賴不足風(fēng)險 信賴過度風(fēng)險
細節(jié)測試 誤拒風(fēng)險 誤受風(fēng)險

  只要使用了審計抽樣,抽樣風(fēng)險總會存在。

  非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由“人為錯誤”造成的,因而可以降低、消除或防范。非抽樣風(fēng)險“不能量化”,但可通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進,可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。

  3.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法的選用

  注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益的原則。

 ?。?)統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點:統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險,并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險,這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本,計量所獲取證據(jù)的充分性,以及定量評價樣本結(jié)果。

 ?。?)統(tǒng)計抽樣的缺點:統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

 ?。?)非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng),也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時,必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平,但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險。

  統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

 ?。?)在確定樣本規(guī)模時:統(tǒng)計抽樣——必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化

  非統(tǒng)計抽樣——運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模

 ?。?)在評價抽樣結(jié)果時:統(tǒng)計抽樣——能夠精確地量化抽樣風(fēng)險

  非統(tǒng)計抽樣——只能確定有抽樣風(fēng)險的存在但不能量化

  4.審計抽樣與職業(yè)判斷

  不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣,兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。雖然傳統(tǒng)上將非統(tǒng)計抽樣稱作判斷抽樣,但這并不代表統(tǒng)計抽樣不需要職業(yè)判斷。

  分層。如果總體存在重大的變異性,注冊會計師可以考慮將總體分層。

  5.審計抽樣與審計程序

  對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。

第四章知識點匯總

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