2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》徐永濤老師考前提示六

　　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系（了解）

內(nèi)部控制目標(biāo)	常用的交易實(shí)質(zhì)性程序
登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)（發(fā)生）	①?gòu)?fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目 ②追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證 ③將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)
所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性）	將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)
登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td>	①?gòu)?fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù) ②追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票 ③追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶(hù)訂購(gòu)單
銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（分類(lèi)）	檢查證明銷(xiāo)售交易分類(lèi)正確的原始證據(jù)
銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)（截止）	將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)
銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td>	將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬

　　【二】真實(shí)性測(cè)試

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的（“發(fā)生”目標(biāo)）

　　鑒于“發(fā)生”這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心三類(lèi)錯(cuò)誤的可能性：

錯(cuò)誤的性質(zhì)	注冊(cè)會(huì)計(jì)師的測(cè)試
未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售交易登記入賬	從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易 如果對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)
銷(xiāo)售交易的重復(fù)入賬	通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單加以確定
向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬	檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
檢查上述三類(lèi)高估銷(xiāo)售錯(cuò)誤的可能性的另一個(gè)有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

　　【三】完整性測(cè)試

　　針對(duì)已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性測(cè)試）的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.從原始憑證追查至明細(xì)賬用來(lái)測(cè)試遺漏了的業(yè)務(wù)（“完整性”目標(biāo)）

　　2.從明細(xì)賬追查至原始憑證用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的業(yè)務(wù)（“真實(shí)性”目標(biāo)，）

　　即：測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。

　　【四】計(jì)價(jià)測(cè)試

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（理解）

　?。?）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。

　?。?）銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。

　　（3）發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶(hù)代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。

　?。?）審核客戶(hù)訂貨單和銷(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。

　　【五】截止測(cè)試

　?。?）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)，以確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　（2）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后“銷(xiāo)售和發(fā)貨水平”，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加截止測(cè)試程序。

　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的“銷(xiāo)售退回記錄”，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　（4）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日“應(yīng)收賬款的函證”程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。

　?。?）調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售。

　　截止測(cè)試應(yīng)把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開(kāi)具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。

審計(jì)路線(xiàn)	目的	測(cè)試程序
以賬簿記錄為起點(diǎn)（真實(shí)性測(cè)試）	防止高估營(yíng)業(yè)收入	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入
以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）	防止低估營(yíng)業(yè)收入	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入
以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（完整性測(cè)試）	防止低估營(yíng)業(yè)收入	從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

　　【六】分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（分類(lèi)）

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶(hù)×××

　　    貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶(hù)×××

　　同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)比例補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（在試題中一般題目會(huì)告訴不同賬齡的壞賬提取比例）：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　    貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備×××

　　【七】應(yīng)收賬款函證

　　1.應(yīng)收賬款函證是一個(gè)必須的程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。不函證可能是因?yàn)椋?/p>

　　（1）應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要

　　（2）函證很可能無(wú)效（應(yīng)在工作底稿中說(shuō)明理由，并采用替代審計(jì)程序）

　　2.函證的方式。

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　?、僦卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

　　②涉及大量余額較小的賬戶(hù)；

　?、垲A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

　?、軟](méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.函證時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢(xún)證函的發(fā)送和回收。

　　5.回函的處理

　?。?）以電子形式回函的，應(yīng)采用一定的技術(shù)或程序確認(rèn)回函者的身份，如有可能寄回紙質(zhì)的回函

　?。?）積極函證未能收到回函

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系。

　?、谌绻茨艿玫奖辉?xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　6.替代審計(jì)程序

　　對(duì)①未函證應(yīng)收賬款；②沒(méi)回函的積極式函證；③對(duì)回函結(jié)果不滿(mǎn)意的三種情況，可采用以下替代程序，如檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　7.所有權(quán)問(wèn)題

　　詢(xún)證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢(xún)證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　8.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為?！敬祟}考試比較靈活，不要局限于教材的內(nèi)容，要結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行考慮】

　　9.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取?/p>

　?。?）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。

　?。?）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

　　采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

　　【一】?jī)?nèi)部控制目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序

內(nèi)部控制目標(biāo)	常用的交易實(shí)質(zhì)性程序
所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在）	復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。 檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。 追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。 檢查取得的固定資產(chǎn)
已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）	從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。 從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬
所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td>	將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)方發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性
采購(gòu)交易的分類(lèi)正確（分類(lèi)）	參照賣(mài)方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)
采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）	將驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較
采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/td>	通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性

　　【二】對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試（了解不需要記憶）

　　1.采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：

　?。?）選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢査相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間；

　　（2）確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼。

　　2.尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試主要包括：

　?。?）確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；

　　（2）復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單；獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)；詢(xún)問(wèn)并確定在資產(chǎn)債表日是否應(yīng)增加—項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；

　?。?）調(diào)査關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；

　?。?）復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；

　?。?）詢(xún)問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款：

　　（6）對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；

　?。?）復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)。

　　【三】應(yīng)付賬款的審計(jì)

　　應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.應(yīng)付賬款的函證

　?。?）函證必要性

　　一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，

　　在下列情況下可能要函證應(yīng)付賬款：①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大。

　?。?）函證對(duì)象的選擇

　　①選擇較大金額的債權(quán)人；

　?、谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供應(yīng)商的債權(quán)人（因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。

　　（3）函證方式。最好采用積極式詢(xún)證函，也可采用消極式詢(xún)證函。

　　【注】應(yīng)付賬款的函證與函證應(yīng)收賬款的不相同之處：（一般了解）

不同點(diǎn)	應(yīng)付賬款	應(yīng)收賬款
函證的必要性	一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但在控制風(fēng)險(xiǎn)較高、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí)，則應(yīng)進(jìn)行函證	應(yīng)收賬款主要采用函證的方法
對(duì)象選擇	應(yīng)付賬款是對(duì)債權(quán)人函證，在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對(duì)象	應(yīng)收賬款是對(duì)債務(wù)人函證，一般將期末余額較大的債務(wù)人作為重要函證對(duì)象，對(duì)余額較小的可不函證
函證時(shí)間	在資產(chǎn)負(fù)債表日函證更有效	一般在期末，如果內(nèi)控有效，可在期末之前函證
函證方式	應(yīng)付賬款最好采用積極式函證	根據(jù)不同情況，分別采用積極式或消極式函證

　　2.應(yīng)付賬款的完整性檢查（理解）

　　檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間（截止），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）。

　?。?）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證――完整性）

　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（日后賬簿――截止）

　?。?）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲?。?duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對(duì)賬單――完整性、準(zhǔn)確性）

　?。?）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款――完整性、截止）

　?。?）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間；（監(jiān)盤(pán)――截止、完整性）

　　【四】固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　1.固定資產(chǎn)的分析程序

　　一般在綜合題出現(xiàn)對(duì)折舊、維修費(fèi)和減值為基礎(chǔ)的分析程序；

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出及折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配，掌握其會(huì)計(jì)處理。

　　2.固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)

情形	審計(jì)程序
連續(xù)審計(jì)	將固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額與上期審計(jì)工作底稿中（不是資產(chǎn)負(fù)債表）中的審定數(shù)進(jìn)行核對(duì)
變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所	查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿
首次接受審計(jì) （以往未經(jīng)審計(jì)）	全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來(lái)延續(xù)至期初的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)中的所有重要的借貸記錄

　　3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）。

　　①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（真實(shí)性）；

　　②以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

　　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　【一】存貨監(jiān)盤(pán)的含義

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)的目的

　　存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時(shí)，可能還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在（存在），已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨（完整性），并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)（權(quán)利和義務(wù)）。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)的責(zé)任

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

　　（2）管理層的責(zé)任：定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。管理層通常制定程序，要求對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　具體的說(shuō)來(lái)，存貨監(jiān)盤(pán)涉及：

　　（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；

　?。?）觀(guān)察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；

　?。?）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　【二】存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

　　1.編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的依據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排。

　　（1）存貨的特點(diǎn)；

　?。?）盤(pán)存制度；

　　（3）存貨內(nèi)部控制的有效性；

　?。?）被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

　　2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)。

　　在編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

　　（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

　?。?）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。

　　（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。

　　如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

　?。?）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制。

　　如果被審計(jì)單位通過(guò)實(shí)地盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師要參加此種盤(pán)點(diǎn)。

　　如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度中一次或多次參加盤(pán)點(diǎn)。

　?。?）存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。

　　（7）是否需要專(zhuān)家協(xié)助。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容【記憶】

　　（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

　?、俅尕洷O(jiān)盤(pán)的目標(biāo)：包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況、以及有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。

　?、诖尕洷O(jiān)盤(pán)的范圍：監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　?、鄞尕洷O(jiān)盤(pán)的時(shí)間：監(jiān)盤(pán)的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　　（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤(pán)點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。

　?。?）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。

　?。?）檢查存貨的范圍。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。

　　【三】存貨的監(jiān)盤(pán)程序【記憶】

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　（1）監(jiān)盤(pán)程序。

　　評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)的控制→觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤(pán)

　?。?）執(zhí)行抽盤(pán)。

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：

　?、?gòu)拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。

　?、趶拇尕泴?shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的“完整性”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　（3）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　（4）存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)的觀(guān)察程序

次數(shù)	時(shí)間	目的
第一次	在盤(pán)點(diǎn)存貨“前”	觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)
第二次	在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程“中”	觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況
第三次	在存貨盤(pán)點(diǎn)“結(jié)束前”	觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)

　　【四】監(jiān)盤(pán)過(guò)程中的特殊情況及處理

　　1.所有權(quán)。只要被審計(jì)單位擁有所有權(quán)的存貨，均應(yīng)納入監(jiān)盤(pán)范圍。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（1）取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料；（2）確定是否已分別存放、標(biāo)明；（3）確定均未納入盤(pán)點(diǎn)的范圍。

　　2.存貨的狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀(guān)察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

　　3.存貨移動(dòng)情況。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。（2）如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄。

　　4.存貨的內(nèi)部控制。如果對(duì)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制不滿(mǎn)意，監(jiān)盤(pán)應(yīng)安排在期末或接近期末進(jìn)行。

　　5.存貨的位置。對(duì)多處存放的同一存貨，應(yīng)安排在同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，以免發(fā)生遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。

　　6.包裝箱封存。要求打開(kāi)箱子或挪開(kāi)成堆的箱子。

　　7.存貨的截止。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？捎^(guān)察存貨的“驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)”以執(zhí)行截止測(cè)試。在存貨入庫(kù)和裝運(yùn)過(guò)程中采用“連續(xù)編號(hào)的憑證”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注“截止日期前的最后編號(hào)”。如果被審計(jì)單位“沒(méi)有使用連續(xù)編號(hào)的憑證”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的“最后幾筆裝運(yùn)和入庫(kù)記錄”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

　　在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。

　　截止日前入庫(kù)——盤(pán)，截止日前出庫(kù)——不盤(pán)，已售出未發(fā)運(yùn)——不盤(pán)，已購(gòu)入未入庫(kù)——盤(pán)

　　8.對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)

存貨類(lèi)型	審計(jì)程序
木材、鋼筋盤(pán)條、管子	①檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí) ②利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作
堆積型存貨 （糖、煤、鋼廢料）	①運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄 ②如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)
使用磅秤測(cè)量的存貨	①在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序 ②將檢查和重新稱(chēng)量程序相結(jié)合 ③檢查秤量尺度的換算問(wèn)題
使用容器儲(chǔ)存的液、氣體	①使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定 ②使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告，依賴(lài)永續(xù)存貨記錄 ③選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作
貴金屬、石器與收藏品	選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作
生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜	通過(guò)高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴(lài)永續(xù)存貨記錄

　　9.抽盤(pán)差異的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：【記憶】

　?。?）查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；

　　（2）考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度。在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生或要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

　　【五】需要特別關(guān)注的情況

　　由第三方保管或控制的存貨【記憶】

　　如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：

　　1.向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

　　2.實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。其他審計(jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序的示例包括：

　?。?）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；

　?。?）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

　?。?）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；

　　（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　【六】存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作（簡(jiǎn)答題）【記憶】

　　（1）再次觀(guān)察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　?。?）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　?。?）如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　?、俦P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之前：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　　②盤(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之后：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　?。?）如果采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤(pán)存制下的期末存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。

　　貨幣資金的審計(jì)

　　【一】庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)

　　審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性。

　　監(jiān)盤(pán)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

　　監(jiān)盤(pán)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。

　　監(jiān)盤(pán)方式：突擊監(jiān)盤(pán)。

　　參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　監(jiān)盤(pán)要點(diǎn)：由出納清點(diǎn)現(xiàn)金，注冊(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。

　　注意以下幾點(diǎn)：

　?、偃粲谐涞謳?kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明或作出必要的調(diào)整；

　?、趯?duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的，則需在審計(jì)日期確定監(jiān)盤(pán)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　③資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)（理解）。

　　【二】銀行存款的審計(jì)

　　1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

　　取得（不是編制）并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

　　【提示】銀行存款余額調(diào)節(jié)表要會(huì)填寫(xiě)。計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的銀行存款賬戶(hù)的余額。

　　2.函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。

　　函證目的：通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。

　　函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶(hù)和本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)。

　　函證方式：積極式函證。

　　函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。

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