注冊會計師考試《審計》知識點：相關(guān)司法解釋

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　相關(guān)司法解釋

　?。ㄒ唬┦聞?wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由

　　利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事審計業(yè)務(wù)活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。

　　利害關(guān)系人當(dāng)將會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。

　　利害關(guān)系人

　　利害關(guān)系人是指因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

　　不實報告

　　條件1 會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則；

　　條件2 出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告。

　?。ǘ╆P(guān)于責(zé)任認(rèn)定的規(guī)定

　　連帶責(zé)任

　　欺詐行為→連帶責(zé)任（無賠償順序，無限額）

　　相關(guān)情形：

　　1.與被審計單位惡意串通；

　　2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　　3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；

　　4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　　5.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；

　　6.被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。

　　補(bǔ)充責(zé)任

　　過失行為→補(bǔ)充責(zé)任（有賠償順序，有限額）

　　順序：按被審計單位及其瑕疵出資的股東、事務(wù)所的順序賠償

　　限額：以不實審計金額為限

　　相關(guān)情形舉例：未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎

　　在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序；未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；錯誤判斷和評價審計證據(jù)等導(dǎo)致報告不實。

　　免責(zé)

　　一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個構(gòu)成要件：即行為人主觀過錯、實際損失的發(fā)生、過錯與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。

　　（1）因沒有過錯而免責(zé)的情形

　　我沒錯：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；

　　別人的錯：審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；

　　你的錯：已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

　　（2）因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形

　　出資人抽逃資金：已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；

　　出資人補(bǔ)回資金：為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　減責(zé)

　　利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。

　　免責(zé)無效

　　會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

　?。ㄈ╆P(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　欺詐

　　在故意情況下，事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，無限額。

　　過失

　　在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。

　　先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失，對被審計單位的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　會計師事務(wù)所對一個或者多個利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實審計金額為限。

　　過失

　　如果是驗資業(yè)務(wù)，賠償順位：

　?。?）強(qiáng)制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任；

　　（2）對出資人的財產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務(wù)所在其不實審驗金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　驗資：被審計單位→出資人→會計師事務(wù)所