2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：消費稅應(yīng)納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第三章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　2.委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　3.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　4.已納消費稅扣除的計算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：全面掌握本考點。本考點可以以各種形式考查，非常重要。

　　【主要考點】：消費稅應(yīng)納稅額的計算

　　知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

　　一、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

三種計稅方法	計稅依據(jù)	適用范圍	計稅公式
1.從價定率計稅	銷售額	除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
2.從量定額計稅	銷售數(shù)量	列舉3種：啤酒、黃酒、成品油	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額
3.復(fù)合計稅	銷售額、銷售數(shù)量	列舉2種：白酒、卷煙	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

　　二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

　　1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：不繳消費稅

　　2.用于其它方面：于移送使用時繳消費稅

　?、俦酒髽I(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；

　?、谠诮üこ獭⒐芾聿块T、非生產(chǎn)機構(gòu)；

　?、垧佡洝①澲?、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　3.組成計稅價格及稅額計算：

　　按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

　　組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

　　應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格×比例稅率

　　知識點：委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理

　　一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費品

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：

　?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；

　?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　二、委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

　　如果受托方是個人（含個體工商戶），委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：

　?。?）已直接銷售的：按銷售額計稅；

　?。?）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價）。

　　三、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納稅；

　　沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　知識點：進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算

　　一、從價定率辦法計稅：

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率

　　組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

　　二、從量定額辦法計稅：

　　三、復(fù)合辦法計稅：

　　消費稅中3個組價：

　　1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價＝成本×（1＋消費稅成本利潤率）/（1－消費稅稅率）

　　2.委托加工環(huán)節(jié)：組價＝（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）

　　3.進口環(huán)節(jié)：組價＝（完稅價＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）

　　知識點：已納消費稅扣除的計算

　　一、外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規(guī)定：

　　（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

　?。?）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　?。?）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

　?。?）外購汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

　?。?）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

　　2.扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價

　　3.扣稅環(huán)節(jié)：

　　對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除

　　4.外購應(yīng)稅消費品后銷售：

　　對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。

　　二、委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣

　　稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除

　　扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品相同。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第三章主要考點

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