2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：增值稅的法理

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：增值稅的法理

　　一、視同銷售行為：

　　①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

　　②銷售代銷貨物；

　　③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?、軐⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　　⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

　　⑨單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

　?、庳斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【歸納與解釋】十項視同銷售的規(guī)定及運用是稅法必考的知識點。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點：

　　第一類特點：所有權(quán)轉(zhuǎn)移。或服務(wù)已對外實施并被接受。

　　第二類特點：脫離增值稅鏈條。所有權(quán)沒有變化，但是將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。

　　第三類特點：基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。

　　二、零稅率的適用范圍

　?。?）除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；

　　（2）國際運輸服務(wù)（含航天運輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務(wù)）；

　?。?）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）；

　　（4）提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，出租方可申請零稅率。

　　【提示】關(guān)于零稅率的兩個特殊規(guī)則：

　?。?）服務(wù)角度看，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外。

　　從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。

　　向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。