2015年注會考試《稅法》知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題（35項(xiàng)）

　　（一）個人取得全年一次性獎金計(jì)稅方法。

　?。ǘ┤〉貌缓惾暌淮涡元劷鹗杖胗?jì)征個人所得稅問題。

　?。ㄈυ谥袊硟?nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計(jì)算征稅問題。

　　（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征稅規(guī)定。　　

　?。ㄎ澹┕竟蛦T以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個人所得稅問題。

　　1.按工資、薪金所得：比照全年一次性獎金的征稅辦法，計(jì)算征收個人所得稅。

　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時間：雇員實(shí)際購買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價低于購買日該股票價值的差額。

　　購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。

　　3.對一次收入較多的，比照全年一次獎金方法。

　?。┨囟ㄐ袠I(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅方法。

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

　?。ㄆ撸﹤€人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題。

　　按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個人所得稅。

　?。ò耍╆P(guān)于保險費(fèi)（金）征稅問題。

　　1.按照規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險費(fèi)，免予征收個人所得稅；領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

　　2.企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題。

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上繳的部分，按其余額計(jì)征個人所得稅。

　?。ㄊ┰谥袊硟?nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題?！　?/p>

　?。ㄊ唬﹥蓚€以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題——先分、后扣，對每個人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　?。ㄊ╆P(guān)于個人取得退職費(fèi)收入征免個人所得稅問題。

　　（十三）對個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法。

　　1.企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個人所得稅。

　　2.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

　　3.個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

　?。ㄊ模╆P(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。

　　1.實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　2.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。

　　（十五）個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　?。ㄊ┢髽I(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定?！　?/p>

　?。ㄊ撸┺k理補(bǔ)充養(yǎng)老保險退保和提供擔(dān)保個人所得稅的征稅方法。

　?。?）單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。

　?。?）關(guān)于個人提供擔(dān)保取得收入征收個人所得稅問題——按“其他所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　?。ㄊ耍﹤€人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個人所得稅問題。

　　（1）個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　?。?）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

　?。ㄊ牛┢髽I(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）征稅方法。

　　1.企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）購買的股票等有價證券，其價格低于當(dāng)期股票發(fā)行價格或市場價格形成的價格差額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

　　2.如果一次收入數(shù)額較大，全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算繳稅有困難的，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個人所得稅。

　?。ǘ﹤€人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅辦法?！　?/p>

　?。ǘ唬┘{稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征稅辦法。

　　個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

　?。ǘ﹤€人取得拍賣收入征收個人所得稅。

　　（二十三）房屋贈與個人所得稅計(jì)算方法。

　　（二十四）個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法。

　?。ǘ澹﹤€人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定。　

　?。ǘ﹤€人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)。

　　如股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%。

　　（二十七）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題。

　　1.對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　　2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。

　　3.待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　4.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　?。ǘ耍﹤€人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅。

　　個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　?。ǘ牛┢髽I(yè)向個人支付不競爭款項(xiàng)征收個人所得稅——偶然所得。

　?。ㄈ┢髽I(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定。

　　（三十一）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題。

　　（1）企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　?。?）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　?。ㄈ┢髽I(yè)資金為個人購房征稅方法。

　?。ㄈ﹤€人所得為外幣時換算方法。

　　（三十四）個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本。

　　1.區(qū)分應(yīng)稅的盈余積累部分和免稅的盈余積累部分。

　　2.對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　3.對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權(quán)后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

　　（三十五）企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅規(guī)定（同十六）。