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2015年注冊會計師考試《審計》知識點：錯報（累積與評價）
為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！
知識點：錯報（累積與評價）
（一）明顯微小錯報的臨界值
1.定義
注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。
2.定量
實務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務(wù)報表整體重要性的5%到10%。
如果注冊會計師預(yù)期被審計單位存在數(shù)量較多金額較小的錯報，可能考慮采用較低的臨界值，以免大量低于臨界值的錯報積少成多構(gòu)成重大錯報。
3.運用
注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積。
如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。
（二）累積識別出的錯報
注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。
錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷錯報
=事實錯報+判斷錯報+抽樣推斷錯報
錯報區(qū)分為：
1.事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報；
2.判斷錯報。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異；
3.推斷錯報。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。
錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷錯報=20
已識別的具體錯報：2（事實錯報或判斷錯報）
推斷錯報：18
（三）對審計過程識別出的錯報的考慮
1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報；
2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)；
3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第九條：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。
（四）識別出的錯報對審計計劃的修改
如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃：
1.識別出的錯報的性質(zhì)以及錯報發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯報，并且可能存在的其他錯報與審計過程中累積的錯報合計起來可能是重大的；
2.審計過程中累積的錯報合計數(shù)接近計劃的重要性。
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