未完待續(xù) 張穩(wěn)老師注會《經(jīng)濟法》破產(chǎn)法“織網(wǎng)捕魚”（一）

正保會計網(wǎng)校有這樣一位有才的老師，善于將經(jīng)濟法零散的知識串聯(lián)，講成一個個的小故事，讓考生能夠很容易的記住。今天，就為大家?guī)硪黄獜埛€(wěn)老師關(guān)于“破產(chǎn)法”的文章，干貨滿滿，一定要收藏！

這個階段我們開始討論企業(yè)破產(chǎn)法，CPA考試每年均會出現(xiàn)一道破產(chǎn)法案例題，因此這一章的學(xué)習地位與合同法、證券法和公司法等同。破產(chǎn)法是一部綜合性法律，集多個部門法的內(nèi)容于一身，鳥山明漫畫《龍珠》中有一位著名的大反派，名叫“沙魯”，是一個人造怪物，它最大特點是全身細胞都是采集于其他厲害人物身上的，因此擁有所有人的特點。破產(chǎn)法其實與這個怪物差不多，既涉及民法中各項形成權(quán)的原理、又涉及訴訟法中的執(zhí)行程序；既有商法中股東出資義務(wù)；又涉及證券法與破產(chǎn)重整的結(jié)合。我們CPA教材也將破產(chǎn)法列在了合同法、公司法和證券法之后，因此考生若擊敗破產(chǎn)法這個“大BOSS”，CPA民商法部分就已然直達了。

《龍珠》中帥帥的沙魯《龍珠》中帥帥的沙魯

我們先搭建起理解破產(chǎn)法與企業(yè)組織法的基本框架，如下面圖一所描述。

圖一：企業(yè)解散與破產(chǎn)程序

企業(yè)解散與破產(chǎn)程序企業(yè)解散與破產(chǎn)程序

圖一老師分割為兩部分，左半部分是企業(yè)法關(guān)于解散清算的程序，右半部分是破產(chǎn)程序。這兩種程序適用不同的情形，而企業(yè)解散清算又與破產(chǎn)程序有交叉點，老師下面給大家講解理解這個圖的基本思路。

（一）“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的反證

會計核算中基本假設(shè)之一是“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，既然是“假設(shè)”，那它僅作為一個核算前提，是想象中的世界，即若沒有反證，那企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去。但基業(yè)長青的企業(yè)畢竟是少數(shù)，大多數(shù)企業(yè)在激烈的市場競爭中會慢慢變的不合時宜，甚至腐朽敗落，這本身并不是什么壞事，說明這些企業(yè)在社會資源運用中出現(xiàn)了錯誤，錯誤不可能被消滅，但若不及時更正，錯誤只能越積累越嚴重，企業(yè)剛愎自用知錯不改，那便會出現(xiàn)虧損，虧損到一定程度企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營，那必然要通過解散清算強制其交出社會資源，這是天道，也是現(xiàn)代破產(chǎn)文化的基礎(chǔ)，破產(chǎn)是好事，不是壞事，解散和破產(chǎn)均是社會強制為資源錯誤利用的行為進行糾錯。我們圖一中畫出了在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營階段中，若出現(xiàn)破產(chǎn)和解散原因的，企業(yè)便退出了正常經(jīng)營的“軌道”，而進入特殊處理程序，這個特殊程序既包括企業(yè)法規(guī)定的解散清算程序，也包括破產(chǎn)程序，這兩個程序如同“高速公路剎車失靈緩沖道”一樣，在企業(yè)即將“車毀人亡、魚死網(wǎng)破”的緊要關(guān)頭，幫助企業(yè)權(quán)衡各方當事人的利益，保證公平與有序。

高速公路剎車失靈緩沖道=破產(chǎn)保護高速公路剎車失靈緩沖道=破產(chǎn)保護

（二）解散清算程序

（1）針對我們CPA教材中的合伙企業(yè)與公司，在《合伙企業(yè)法》和《公司法》中均規(guī)定了解散和清算的內(nèi)容，即當企業(yè)出現(xiàn)法定解散事由的，應(yīng)當依法組織清算（2017年CPA教材P147、148、199）。這里的清算是通過清算組或清算人來進行，可以由企業(yè)的投資人自行作為清算人；也可以在人民法院的主持下，由其指定的清算組或清算人進行清算，這也是會計核算“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的反證情形，此時正常的“財務(wù)會計”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;清算會計”。

（2）如同兄弟幾個人分家一樣，分家前都要清點屋里的所有物品，大到家具家電、小到金銀細軟，哪些能帶走？哪些就地處置賣掉？哪些直接扔進垃圾堆？這是分家前就需要完成的必備工作，清算組做的也是這樣的工作，公司財產(chǎn)已經(jīng)不具備持續(xù)經(jīng)營的任何預(yù)期，因此清算組考慮的是如何以最大化利益的方式進行處置、分配和清償。

（3）企業(yè)財產(chǎn)形式多種多樣，既有固定資產(chǎn)、也有流動資產(chǎn)；既有知識產(chǎn)權(quán)、也有部分的商譽。相同的，負債方面，既有對供應(yīng)商的欠款；也有欠職工的工資和社保等費用。在清算之前，清算組不可能對所有財產(chǎn)和負債最終價值了如指掌，因此只能“邊做邊看”，當清算組清理到一定程度，編制出財產(chǎn)和負債清單后。若看到財產(chǎn)足以清償全部債務(wù)，此外還能有所剩余分給投資人，那就皆大歡喜，此時清算程序不會“跑偏”到破產(chǎn)程序中去。

（4）清算組若看到企業(yè)“全部財產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)”，即“資不抵債”，那問題就很嚴重了，債權(quán)人在知道消息后一定會“一哄而上”將企業(yè)的財產(chǎn)瓜分完畢，而這種憑借債權(quán)人的力氣和誰先誰后的分配方式，既無法保證公平，也不可能做到有序。因此為了公平、有序清償，做好企業(yè)的“善后工作”。此時必然要引入“公權(quán)力”通過強制力來維護秩序，按照《公司法》規(guī)定，清算人當發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，應(yīng)當依法向人民法院申請破產(chǎn)，尋求破產(chǎn)保護（圖一中的綠線部分）（2017年CPA教材P203）。此時清算程序會轉(zhuǎn)入到破產(chǎn)程序。我們前面證券法系列文章講過，在破產(chǎn)程序中，法律會將對管理層和出資人享有的企業(yè)部分“控制權(quán)”轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，其目的是平衡各方的力量對比，保護債權(quán)人的利益。

（5）大家可能發(fā)現(xiàn)了，在法院指定清算組進行清算情況下，還多了一道程序，即清算組可與債權(quán)人協(xié)商制定債務(wù)清償方案（2017年CPA教材P203）。這是因為此種清算程序本來就在人民法院司法權(quán)力的掌控之下，人民法院控制下的清算組還能維持住局面，因此可在破產(chǎn)程序之前加一道“破產(chǎn)前和解程序”（人民法院不會隨便啟動破產(chǎn)程序玩），當“破產(chǎn)前和解程序”無法成功的情況下，清算組才會提起破產(chǎn)申請（圖一中的紫線部分）。

（三）破產(chǎn)程序（清算、重整、和解）

破產(chǎn)程序啟動的標志是“人民法院受理破產(chǎn)案件”，這相當于法院將企業(yè)帶入了“異度空間”，企業(yè)一切正常業(yè)務(wù)均被吸入破產(chǎn)特殊程序這個“時空”之中。《合同法》、《公司法》、《民法》、《訴訟法》等基本“物理規(guī)律”在法院創(chuàng)建的這個“神域內(nèi)”均告失效，一切都應(yīng)遵照《企業(yè)破產(chǎn)法》。在法律效力上，我們稱這種現(xiàn)象為“特別法優(yōu)于一般法”。

現(xiàn)代意義上的破產(chǎn)法已經(jīng)脫離了僅將企業(yè)粗暴“大卸八塊”的“清算”范疇，還包括破產(chǎn)重整和破產(chǎn)和解兩個程序。

（1）破產(chǎn)程序是先由破產(chǎn)申請人申請，人民法院不會主動啟動，這里申請人包括債權(quán)人、債務(wù)人和清算組（2017年CPA教材P287），他們各自提起的破產(chǎn)申請類型是不同的。債權(quán)人可以提出“重整和清算”兩個程序；債務(wù)人可以提出“和解、重整和清算”三個程序；清算組只能提出“破產(chǎn)清算”一個程序。清算組這里很好理解，清算組就是個“錘子”，滿世界只能看到“釘子”，它的主要工作就是清算，因此不可能去提起重整和和解程序；和解只能由債務(wù)人提出，債權(quán)人無法提出，這也很好理解，在傳統(tǒng)破產(chǎn)文化中，債務(wù)人是弱勢的一方，而和解主要保護的是債務(wù)人，給予其“喘息”的機會。債權(quán)人不太可能提起和解程序去保護債務(wù)人。這就像兩個人打架一樣，最先求饒的一定是被打的最慘的那位。

（2）重整和和解都是給予債務(wù)人一定喘息的機會，兩個程序很相像，但本質(zhì)上卻有很大差異，重整是一種“積極”的行為，在人民法院的主持下，各方當事人積極通過改造破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)和股權(quán)結(jié)構(gòu)等方式來挽救破產(chǎn)企業(yè)，這是一種期待破產(chǎn)企業(yè)“鳳凰涅槃”的做法；和解則是一種“消極”解決債務(wù)糾紛的方法，它能做到的只是簡單調(diào)整“債務(wù)關(guān)系”，人民法院會跟債權(quán)人說：“你看債務(wù)人夠慘的了，若是破產(chǎn)了全廠1000多職工全下崗和西北風，你看能不能讓步一下，原先欠你們的錢，打個八折吧，剩下的就算了”，這種“和稀泥”的方法在我國有深入的群眾基礎(chǔ)，尤其是我國一些地方的大型企業(yè)，一個鋼廠養(yǎng)活一個城市，再怎么虧損，他也是利稅大戶，養(yǎng)活著無數(shù)員工，加上他們的家屬的各項衣食住行等消費，立刻就能支撐起一個小城市，看起來是一家企業(yè)虧損，但把視角拉到大的城市范圍來看，他并沒有虧損，地方政府即便看你企業(yè)年年虧損，也會通過轉(zhuǎn)移支付等方式希望你一輩子都辦下去，因此這種情況下和解程序可能更合適。

（3）破產(chǎn)重整和證券法中公司重大資產(chǎn)重組也有一定的關(guān)聯(lián)，當上市公司進入破產(chǎn)重整程序時，它會遵循上市公司重大資產(chǎn)重組的一些手段來運作，而重大資產(chǎn)重組不一定要通過破產(chǎn)重整來進行。我們前面講過，還記得嗎？上市公司重大資產(chǎn)重組也可以自己主動玩。而通過破產(chǎn)重整的方式來進行重組，有一個很大的優(yōu)勢，就是能通過“司法權(quán)力”強制解決“釘子戶”的問題，在上市公司自行重組的過程中，總會有一些“冥頑不化”的股東在決議中投反對票，此時很容易就陷入“僵局”，而破產(chǎn)重整中，人民法院會根據(jù)情況強制批準“重整計劃草案”，直接拔除掉這些“釘子”。

關(guān)于破產(chǎn)重整和上市公司重大資產(chǎn)重組的結(jié)合問題，我們可以通過以下圖二來做簡單概括。

圖二：破產(chǎn)重整與上市公司重大資產(chǎn)重組

破產(chǎn)重整與上市公司重大資產(chǎn)重組破產(chǎn)重整與上市公司重大資產(chǎn)重組

本篇關(guān)于解散程序和破產(chǎn)程序的構(gòu)成體系，我們就討論這么多。

下一篇我們討論一下企業(yè)進入破產(chǎn)程序時會出現(xiàn)哪些“異象”，即“破產(chǎn)受理的效力”。

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