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直播講義:陳楠老師助你決戰(zhàn)2016注會(huì)綜合階段

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/07/01 17:11:44 字體:

  為幫助廣大考生更好地備考2016年注冊會(huì)計(jì)師綜合階段的考試,網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了考前直播交流,網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津!以下是陳楠老師講解綜合階段試卷一強(qiáng)化提高階段復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

 ?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)換思路,把握綜合階段與專業(yè)階段的差異

  1.存在的主要差異

  專業(yè)階段:注重基礎(chǔ),注重記憶,會(huì)計(jì)稅法等常以會(huì)計(jì)分錄的編制及涉稅業(yè)務(wù)的計(jì)算為主。

  【2014年專業(yè)階段·會(huì)計(jì)綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項(xiàng):

 ?。?)20×2年4月1日,甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價(jià),自乙公司取得A公司30%股權(quán),并于當(dāng)日向A公司派出董事,參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日,甲公司發(fā)行股份的市場價(jià)格為5元/股,另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元,除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值為800萬元外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元,原預(yù)計(jì)使用年限為20年,自甲公司取得A公司股權(quán)時(shí)起仍可使用10年,采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。

  A公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元,假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實(shí)現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。

  甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

  【要求】

 ?。?)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本,說明甲公司對該項(xiàng)投資應(yīng)采用的核算方法及理由,編制與確認(rèn)該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

 ?。?)計(jì)算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益,并編制20×2年與調(diào)整該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

  【答案】

  (1)甲公司對A公司投資成本為10000萬元

  該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算,理由是甲公司向A公司董事會(huì)派出成員,參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策,能夠施加重大影響。

  借:長期股權(quán)投資 10000

      貸:股本 2000

          資本公積 8000

  借:資本公積 1000

      貸:銀行存款 1000

 ?。?)甲公司因持有A公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[2400-(200-80)]×9÷12×30%=513(萬元)

  借:長期股權(quán)投資 693

      貸:投資收益 513

          其他綜合收益 180

  綜合階段:注重理解,要求提升,會(huì)計(jì)稅法內(nèi)容強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的判斷分析及原則(法規(guī))敘述表達(dá)。

  【2014年綜合階段·試卷一試題】資料(三)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過程中注意到以下事項(xiàng):

  …………

  20×3年12月1日,A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司,A公司出資3000萬元擁有C公司30%股權(quán),對C公司具有重大影響。20×3年12月30日,C公司將成本為200萬元的電線作價(jià)250萬元(不含增值稅)出售給A公司,A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日,A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對外銷售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元,除此之外,C公司設(shè)立后無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬元,并據(jù)此對長期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日,A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對C公司的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬元。

  【要求】

  針對資料(三)的事項(xiàng),假定不考慮其他條件,判斷A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處,簡要說明理由,并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

  【答案】

  在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司凈損益時(shí)僅考慮C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤200萬元中所享有的部分存在不當(dāng)

  之處。

  理由:A公司對C公司具有重大影響,C公司向A公司出售電線,該交易為逆流交易,在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)在A公司計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)予以抵消。A公司不應(yīng)確認(rèn)C公司因該交易產(chǎn)生的損益中A公司應(yīng)享有的部分。

  處理意見:A公司按照權(quán)益法應(yīng)享有C公司凈損益為45萬元[(200萬元-50萬元)×30%=45萬元或60萬元-50萬元×30%=45萬元].20×3年12月31日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對C公司的長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)為3045萬元。

  2.試卷一科目復(fù)習(xí)難度超過試卷二

  主要原因如下:

  試卷一中,稅法、會(huì)計(jì)知識(shí)在綜合階段的考察方式,與專業(yè)階段的計(jì)算綜合題差異較大,角度不同。

  試卷二中,經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略在綜合階段的考查方式,與專業(yè)階段的主觀題目差異較小,角度也很接近。

  此外,會(huì)計(jì)稅法知識(shí)這幾年變化很大,其理解起來有很大的難度,但經(jīng)濟(jì)法和戰(zhàn)略的內(nèi)容,雖然也在變化,但往往學(xué)員以記憶為主,所以學(xué)習(xí)起來難度小。

  【教師提示】試卷一內(nèi)容難度大,但根據(jù)歷年考試情況來看,得分情況都不錯(cuò),得分率也很高,試卷一的講義已經(jīng)是比較完整的結(jié)構(gòu)體系了。只要能夠掌握相關(guān)內(nèi)容,可以合理保證在試卷一中獲得較好的成績。

 ?。ǘ┓智逯鞔?,抓住復(fù)習(xí)重點(diǎn)

  1.試卷一的會(huì)計(jì)、審計(jì)通常各占40%的比重,而稅法占20%的比重,個(gè)別時(shí)候稅法比重稍有提高。因此復(fù)習(xí)中重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)內(nèi)容。

  2.以下內(nèi)容是高概率的出題點(diǎn),需要在復(fù)習(xí)中重點(diǎn)強(qiáng)化的:

 ?。?)風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對,含舞弊,實(shí)質(zhì)性測試程序;

 ?。?)企業(yè)權(quán)益投資,控制概念,合并成本,合營企業(yè)的判斷,長期股權(quán)投資,特殊業(yè)務(wù)在個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的處理等;

  (3)資產(chǎn)減值,注意資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)的減值;

 ?。?)金融工具,注意金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、終止確認(rèn)的判斷,復(fù)合金融工具的處理;

  (5)所得稅,注意境外投資所得稅的處理(國際稅收),所得稅的優(yōu)惠政策,所得稅的稅前扣除規(guī)范,所得稅會(huì)計(jì);

 ?。?)股份支付,股份支付的處理原則,集團(tuán)內(nèi)股份支付的區(qū)分,股份支付的個(gè)稅規(guī)范;

 ?。?)個(gè)人所得稅,主要內(nèi)容參見課程中講解內(nèi)容即可;

 ?。?)特殊業(yè)務(wù)的增值稅規(guī)范,參見企業(yè)長期資產(chǎn)及收入相關(guān)章節(jié)的講解。

 ?。ㄈ?qiáng)化理解,適當(dāng)記憶

  試卷一復(fù)習(xí)當(dāng)中,應(yīng)當(dāng)注重理解,切忌不理解情況下的死記硬背。對于特殊業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)理解其業(yè)務(wù)處理的本質(zhì),在理解基礎(chǔ)上適當(dāng)記憶即可。

  【例】追加投資由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

  

  1.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

  2.原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  3.比較上述計(jì)算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

  學(xué)員關(guān)注的問題:

  1.串講班講義是否會(huì)把需要記憶的知識(shí)點(diǎn)涉及的具體內(nèi)容給出?

  答:沒有,但是重要考點(diǎn)老師會(huì)在講義中體現(xiàn)。

  2.基礎(chǔ)班還沒有聽完,時(shí)間不夠,是繼續(xù)聽基礎(chǔ)班還是先做題?

  答:根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況而定,多看看老師的講義。

  3.今年考試是否可能涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)的內(nèi)容?

  答:預(yù)習(xí)班老師有講過,可以參考學(xué)習(xí)。

  4.營改增的內(nèi)容今年會(huì)考嗎?

  答:這個(gè)老師之前說過,會(huì)考不會(huì)考就像賭博,只能說是考試概率相對較低,但是這部課程中還是講解了。營業(yè)稅的部分,擔(dān)心考核的話可以去專門的稅法課程中聽一下。

  5.第十一章企業(yè)權(quán)益投資難度大、內(nèi)容多,有沒有好的學(xué)習(xí)方法?

  答:盡量多看幾遍,加以鞏固。

  6.案例班的進(jìn)度安排情況。

  答:預(yù)計(jì)7月15日前會(huì)錄制完成,最晚20日前應(yīng)該能開完。案例班的內(nèi)容是六大專題加兩套模擬試題??记耙粋€(gè)月會(huì)開通串講班的課程。

  7.案例班在哪?

  答:在精品實(shí)驗(yàn)班的課程中。

  8.案例班多少課時(shí)?

  答:20幾個(gè)課時(shí)。

  9.收入準(zhǔn)則今年會(huì)不會(huì)考?

  答:收入準(zhǔn)則難度不是很大,需要學(xué)員加以復(fù)習(xí)。

  10.現(xiàn)在可不可以重點(diǎn)做網(wǎng)校全真模擬試題?

  答:只做模擬題是不行的,但是現(xiàn)階段可以開始做模擬題了,遇到做錯(cuò)的題,回去看老師的講義。

  11.關(guān)于每股收益怎么復(fù)習(xí)?

  答:每股收益近幾年基本沒考過,老師今年沒有作過多的講解,但是老師講義中有所體現(xiàn),學(xué)員加以關(guān)注。

  12.有關(guān)金融工具的問題。

  答:把原則記下。

  13.只做案例班的題可以嗎?

  答:感覺得是不夠的。

  14.偏科,會(huì)計(jì)能考80,審計(jì)只能考60?

  答:多聽老師的課程。

  15.國際稅收計(jì)算?

  答:主要聽老師講的所得稅會(huì)計(jì)那章的相關(guān)內(nèi)容。

  16.案例班題太少?

  答:案例班老師還沒有講完。

  17.國際稅收沒講多少?

  答:老師講解的內(nèi)容一定要看明白。

  18.3.5小時(shí)時(shí)間緊張嗎?

  答:時(shí)間還是比較充裕。

  19.特色班里沒有案例班?

  答:是的,案例班在精品實(shí)驗(yàn)班才會(huì)有。

  20.關(guān)于合并報(bào)表?

  答:多聽老師的課程。

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