2016年注冊會計師《審計》預(yù)習：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習階段學習，祝大家備考愉快！

第十七章 其他特殊事項的審計

　　知識點：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　?。ㄒ唬╇p方責任

　　1.管理層的責任

　　由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報表的基本原則，即使其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務(wù)報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。

　　2.注冊會計師的責任

　?。?）注冊會計師的責任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在。

　　（2）如果存在可能導致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大，注冊會計師不能對這些未來事項或情況作出預(yù)測。

　　注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

　?。ǘ╋L險評估程序和相關(guān)活動

　　在實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮是否存在可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，并確定管理層是否已對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。

　　1.如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況；如果管理層已識別出這些事項或情況，注冊會計師應(yīng)當與其討論應(yīng)對計劃。

　　2.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　?。ㄈ┰u價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

　　（四）超出管理層評估期間的事項或情況

　　1.可能存在著已知的事項（預(yù)定的或非預(yù)定的）或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性產(chǎn)生懷疑。注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺。

　　2.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　?。ㄎ澹┳R別出事項或情況時實施追加的審計程序

　　1.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進行評估。

　　2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。評價管理層未來應(yīng)對計劃可能包括向管理層詢問該計劃。

　?。徲嫿Y(jié)論與報告

　　1.被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　（1）財務(wù)報表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強調(diào)事項段的無保留意見

　?。?）財務(wù)報表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見

　?。?）在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性－→無法表示意見

　　請將強調(diào)事項段記憶：

　　強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動負債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項，表明存在可能導致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2.運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當

　　（1）如果注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)?，則無論財務(wù)報表對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　（2）如果在具體情況下運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)?，管理層選用其他編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。

　　如果財務(wù)報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊會計師考試《審計》預(yù)習第十七章知識點