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2015年注冊會計師《會計》備考資料：或有結(jié)算條款
正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師學(xué)習(xí)中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：或有結(jié)算條款
對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具：
?。?）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。
〔2）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。
（3）特殊金融工具中分類為權(quán)益工具的可回售工具。
實務(wù)中，出于對自身商業(yè)利益的保障和公平原則考慮，合同雙方會對一些不能由各自控制的情況下是否要求支付現(xiàn)金（包括股票）作出約定，這些“或有結(jié)算條款”可以包括與外部市場有關(guān)的、與發(fā)行方自身情況有關(guān)的事項等。出于防止低估負債和防止通過或有條款的設(shè)置來避免對復(fù)合工具中負債成分進行確認的目的，除非能夠證明或有事件是極端罕見、顯著異常或幾乎不可能發(fā)生的情況或者僅限于清算事件，準則規(guī)定，發(fā)行方需要針對這些條款確認金融負債。
如果合同的或有結(jié)算條款要求只有在發(fā)生了極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生的事件后才能以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，那么可視為一項不具有可能性的條款。如果一項合同只有在上述不具有可能性的事件發(fā)生時才須以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，對金融工具進行分類時，不需要考慮這些或有結(jié)算條款，應(yīng)將該合同確認為一項權(quán)益工具。
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