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我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn):存貨監(jiān)盤。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.存貨監(jiān)盤的作用
2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃
4.存貨監(jiān)盤程序
5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
6.特殊情況的處理
【考頻分析】
考頻:★★★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)各種題型均有可能涉及,要重點(diǎn)掌握。
【主要考點(diǎn)】存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的作用
如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。
存貨監(jiān)盤涉及的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序:
?。?)檢查存貨以確定其是否存在,評(píng)價(jià)存貨狀況,并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試;
?。?)觀察管理層指令的遵守情況,以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;
?。?)獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。
2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
存貨監(jiān)盤針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依靠監(jiān)盤來(lái)確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定,“一般還需要實(shí)施其他審計(jì)程序”。
3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃
編制的依據(jù)
|
需要考慮的事項(xiàng)
|
監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容
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①存貨的特點(diǎn)
②盤存制度
③存貨內(nèi)部控制的有效性
④存貨盤點(diǎn)計(jì)劃
|
①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)
③存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制
④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排
⑤被審計(jì)單位的盤存制度
⑥存貨的存放地點(diǎn)
⑦是否需要專家協(xié)助
|
①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排
②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)
③參加存貨監(jiān)盤人員的分工
④檢查存貨的范圍
|
4.存貨監(jiān)盤程序
?。?)監(jiān)盤程序。
評(píng)價(jià)盤點(diǎn)的控制→觀察盤點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤
(2)執(zhí)行抽盤。
在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以:
?、?gòu)拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。
?、趶拇尕泴?shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的“完整性”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因,然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。
?。?)存貨盤點(diǎn)范圍。
對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
①在盤點(diǎn)存貨“前”
觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí),防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)
?、谠诖尕洷O(jiān)盤過(guò)程“中”
根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。
觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對(duì)盤點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試等
?、墼诖尕洷P點(diǎn)“結(jié)束前”
觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)
5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作
?。?)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
?。?)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,確定其是否連續(xù)編號(hào),查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。
?。?)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法:
①盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之前:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)
?、诒P點(diǎn)日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)
?。?)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。
6.特殊情況的處理
?。?)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。
?、偃绻诖尕洷P點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄),以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
?、谌绻荒軐?shí)施替代審計(jì)程序,或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告。
?。?)因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。
如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,無(wú)法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤,并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
?。?)由第三方保管或控制的存貨。
?、傧虺钟斜粚徲?jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。
其他審計(jì)程序的包括:
實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);
獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;
檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉(cāng)儲(chǔ)單;
當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí),要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
相關(guān)鏈接:2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十一章主要考點(diǎn)
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