2015年注冊會計師《審計》考點：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用。本考點屬于《審計》第四章審計抽樣的運用的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　2.在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　3.樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論

　　4.概率比例規(guī)模抽樣法

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于客觀題常設(shè)考點。

　　【主要考點】審計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運用

　　一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　1.確定樣本規(guī)模

　　

　　2.選取樣本并對其實施審計程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）

　　在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　3.推斷總體錯報

　　（1）比率法（在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用）

　　總體錯報金額

　　

　?。?）差異法（錯報金額與抽樣單元相關(guān)時最為適用）

　　總體錯報金額

　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣

　　1.如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣。

　　2.比率估計抽樣和差額估計抽樣都要求樣本項目存在錯報。

　　3.預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計抽樣或PPS抽樣。

　　三、樣本結(jié)果評價，形成審計結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險）

　　四、概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.概念：PPS抽樣是一種運用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：

　?、倏傮w的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上

　?、诳傮w中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點：

　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；

　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報；

　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計金額的預(yù)計變異性；

　　④項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項目；

　?、萑绻詴嫀燁A(yù)計錯報不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小；

　　⑥樣本更容易設(shè)計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點：

　?、僖罂傮w每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額；

　?、诒坏凸赖膶嵨飭卧贿x取的概率更低；

　　③對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時特別考慮；

　?、墚?dāng)總體中錯報數(shù)量增加時，所需的樣本規(guī)模也會增加；

　　⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定，在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

　　⑥通常需要逐個累計總體金額。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第四章主要考點

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