2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銷售交易的內(nèi)部控制

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識(shí)點(diǎn)：銷售交易的內(nèi)部控制

　　（一）內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系

　　請(qǐng)仔細(xì)研讀教材中“銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表”，對(duì)下面內(nèi)容的理解和做好簡(jiǎn)答與綜合題有好處。

　　銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表

　　續(xù)表

　　續(xù)表

　?。ǘ╀N售交易的內(nèi)部控制

　　1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。

　　例如：

　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制；

　?。?）規(guī)定負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金，也是防止舞弊的一項(xiàng)重要控制。

　　不相容崗位通常包括：

　　（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立；

　?。?）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；

　?。?）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；

　　（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；

　?。?）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)；

　?。?）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離，也是一種理想的控制。

　　2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　3.充分的憑證和記錄

　　企業(yè)在收到客戶訂購(gòu)單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開(kāi)具賬單和銷售發(fā)票等，只要定期清點(diǎn)銷售單和銷售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。

　　4.憑證的預(yù)先編號(hào)

　　對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開(kāi)具賬單或登記入賬（完整性），也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬（發(fā)生）。

　　由收款員對(duì)每筆銷售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因（完整性）。

　　5.按月寄出對(duì)賬單

　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。

　　6.內(nèi)部核查程序

　　表9－4內(nèi)部核查程序

　　7.控制測(cè)試

　?。?）可能進(jìn)行控制測(cè)試

　　在確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需的成本。

　　（2）不進(jìn)行控制測(cè)試

　　如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。?）應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

　　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　?、僭谠u(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

　　②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。