2015年注冊會計師考試《審計》知識點：應交稅費審計

　　為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：應交稅費審計

　　企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家繳納相應的稅費。這些應交的稅費通常應按權責發(fā)生制原則預提計入有關賬戶，在尚未繳納前就形成了企業(yè)的一項負債。

　　（一）應交稅費審計目標

　　應交稅費的審計目標-般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應交稅費是否存在；確定所有應當記錄的應交稅費均已記錄；確定記錄的應交稅費是被審計單位應當履行的償還義務；確定應交稅費以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；確定應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

　?。ǘ欢愘M的實質性程序

　　1.取得或編制應交稅費明細表，并進行以下檢查：

　　（1）復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

　?。?）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應繳數(shù)的稅金有無誤入應交稅費項目；

　?。?）分析存在借方余額的項目，查明原因，判斷是否由被審計單位預繳稅款引起；

　　2.首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限。如果被審計單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應檢查相關的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時，關注其變化情況。

　　3.核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過有權稅務機關批準。

　　4.取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業(yè)報告、被審計單位納稅申報資料等，分析其有效性，并與上述明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對。對于超過法定交納期限的稅費，應取得主管稅務機關的批準文件。

　　5.檢查企業(yè)所得稅：

　?。?）獲取或編制應交所得稅測算表，結合所得稅項目，確定應納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復核應交企業(yè)所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；

　?。?）抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　?。?）匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相應的程序。

　　6.檢查增值稅：

　?。?）獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符；

　?。?）將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

　?。?）進項稅：

　　①通過“原材料”等相關科目匡算進項稅是否合理；

　?、诔椴橐欢ㄆ陂g的進項稅抵扣匯總表，與應交增值稅明細表相關數(shù)額合計數(shù)核對，如有差異，查明原因并作適當處理；

　?、鄢椴橹匾M項稅發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并與網(wǎng)上申報系統(tǒng)進行核對，并注意進口貨物、購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額是否按規(guī)定進行了會計處理；因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

　　（4）銷項稅：

　　①檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；

　?、诟鶕?jù)已審定的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入及稅法規(guī)定視同銷售行為的有關記錄。復核銷項稅額，并注意視同銷售行為計稅依據(jù)的確定是否正確。注意計稅依據(jù)的確定：在將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目集體福利、個人消費等視同銷售情況下，稅基計算是否正確；將內產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于投資、捐贈時，是否分別按貨物的合同價、不含稅捐贈價計算；將自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物分配給股東或投資者及，毒他情況下是否按不含稅銷售額計算。

　?。?）取得《出口貨物退（免）稅申報表》及辦理出口退稅有關憑證，復核出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；

　?。?）對經(jīng)主管稅務機關批準實行核定征收率征收增值稅的被審計單位，應檢查其是否按照有關規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報增值稅金額小于核定征收率計算的增值稅金額，應注意超過申報額部分的會計處理是否正確；

　?。?）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。

　　7.檢查應交營業(yè)稅：

　?。?）結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的當期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交數(shù)；

　　（2）抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　8.檢查應交消費稅：

　　（1）結合營業(yè)稅金及附加等項目，根據(jù)審定的應稅消費品銷售額（或數(shù)量），檢查消費稅的計稅依據(jù)是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進行了會計處理，并分項復核本期應交消費稅稅額；

　　（2）抽查本期已交消費稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　9.檢查應交土地增值稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理：

　?。?）根據(jù)審定的預售房地產(chǎn)的預收賬款，復核預交稅款是否準確；

　?。?）對符合項目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查被審計單位是否按規(guī)定進行土地增值稅清算；如果被審計單位已聘請中介機構辦理土地增值稅清算鑒證的，應檢查、核對相關鑒證報告；

　　（3）如果被審計單位被主管稅務機關核定征收土地增值稅的，應檢查、核對相關的手續(xù)。

　　10.檢查應交城市維護建設稅：

　?。?）結合營業(yè)稅金及附加等項目的審計，根據(jù)審定的計稅基礎和按規(guī)定適用的稅率，復核被審計單位本期應交城市維護建設稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；

　?。?）抽查本期已交城市維護建設稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

　　11.檢查應交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計算是否正：

　?。?）獲取被審計單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價（購入原價）、購建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細賬復核一致；

　?。?）了解其使用、停用時間及其原因等情況；

　　（3）通過審核本期完稅單，檢查其是否如實申報和按期繳納，是否按規(guī)定進行了會計處理。

　　12.檢查應交資源稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

　　13.檢查應交土地使用稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。　　

　　14.檢查教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

　　15.檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。

　　（1）了解被審計單位按國家或當?shù)卣亩愔埔?guī)定應交納的其他稅（費）項。并采用適當?shù)某绦蜃飨鄳獧z查；

　?。?）了解并獲取被審計單位已發(fā)生的代扣稅（費）項，如：代扣國外企業(yè)所得稅（支付給在國內未設置機構的國外企業(yè)的工程費、管理服務費、手續(xù)費、傭金等）；代扣個人所得稅（分配股利；支付給國外企業(yè)來困內工作的專家、管理人員、技工的薪金、津貼、獎金、勞務費、傭金等）；

　?。?）根據(jù)各項應納稅收入（所得）額，計算應納稅費，并與明細賬核對；

　　（4）審核支付憑證是否具有當?shù)囟悇諜C關的統(tǒng)一發(fā)票（或繳款書），是否已自行申報繳納；

　?。?）獲取有關的合同、協(xié)議，根據(jù)涉及上列稅（費）項的條款，確定（或與稅務機關聯(lián)系）是否應由客戶代扣；如客戶屬于扣繳義務人時，則應復核本年度的應納稅費，核對或調整其相關的債權、債務。

　　16.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據(jù)是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

　　17.抽查每筆應交稅費相關的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會計處理是否正確。

　　18.檢查應交稅費的列報是否恰當：

　　如果被審計單位是上市公司，在其財務報表附注中應按稅贊種類分項列示應交稅費金額，并說明本期執(zhí)行的法定稅（費）率。對于超過法定交納期限的應列示主管稅務部門的批準文件。