2015年注冊會計師考試《稅法》知識點：征稅范圍

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識點：征稅范圍

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：

　　1.銷售或進口的貨物

　　貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.提供應(yīng)稅服務(wù)

　?。ǘ┚唧w規(guī)定

　　1.特殊項目：31項

　　（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　?。?）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門與其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

　?。?）郵政部門發(fā)行報刊與其他單位和個人發(fā)行報刊，均征收增值稅。

　　（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　（7）對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　?。?）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

　　（9）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

　?。?0）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

　?。?2）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

　?。?3）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　?。?4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　?。?5）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　?。?6）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　?。?7）對企業(yè)銷售電梯（購進的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后電梯進行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。

　?。?8）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

　　除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡符合條件的，不征收增值稅。

　　（19）關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：

　?、賵?zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。

　?、趫?zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關(guān)部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　　③執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，應(yīng)交由專管機關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。

　　（20）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

　?。?1）在水路運輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

　?。?2）在航空運輸服務(wù)中航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

　?。?3）在港口碼頭服務(wù)中港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。

　?。?4）遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　（25）代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

　　（26）廣播影視服務(wù)，包括放映服務(wù)。

　?。?7）航空運輸企業(yè)的征稅范圍確定。

　　航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。

　　航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于《營改增》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　?。?8）油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁巖氣提供生產(chǎn)性勞務(wù)，繳納增值稅。

　　（29）按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　?。?0）郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　?。?1）試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營改增》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　2.特殊行為：

　　包括：視同銷售貨物行為、混合銷售、兼營非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營。

　　【要點】

　　①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

　?、诎磳嶋H售價計算銷項稅；

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進項稅額；

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。

　?。?）總分機構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　?。?）視同應(yīng)稅服務(wù)：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。