2017年注冊會計師《會計》股份支付交易考察星級配套練習

時光如白駒過隙般溜走，注冊會計師考試愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★★

企業(yè)集團內股份支付	結算企業(yè)：母公司	接受服務企業(yè)：子公司
（一）結算企業(yè)母公司以本身權益工具結算	借：長期股權投資 　　貸：資本公積	借：管理費用 　　貸：資本公積
	合并報表： 借：資本公積（子公司） 　　貸：長期股權投資（母公司）
（二）結算企業(yè)母公司以現(xiàn)金結算	借：長期股權投資 　　貸：應付職工薪酬	借：管理費用 　　貸：資本公積
	合并報表： 借：資本公積（子公司） 　　管理費用 　　貸：長期股權投資（母公司）

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十章P189）甲公司是乙公司的母公司。經(jīng)股東大會批準，甲公司2×14年1月1日實施一項股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2×14年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至2×15年12月31日，2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2×16年12月31日，3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。

乙公司2×14年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，甲公司預計乙公司截至2×15年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

2×15年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%，該年年末甲公司預計乙公司截至2×16年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

2×16年10月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。2×16年年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值如下：2×14年1月1日為9元；2×14年12月31日為10元；2×15年12月31日為12元；2×16年10月20日為11元。

假定不考慮稅費和其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司、乙公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。

（2）計算股權激勵計劃的實施對甲公司、乙公司各年度個別財務報表的影響，編制個別報表和合并報表中相關的會計分錄。

【正確答案】

（1）甲公司對該股權激勵計劃應按照以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。理由：按照企業(yè)會計準則規(guī)定，只有結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，才能作為以權益結算的股份支付。本題中，甲公司授予的是現(xiàn)金股票增值權，以現(xiàn)金結算，所以應按照以現(xiàn)金結算的股份支付處理。

乙公司對該股權激勵計劃應按照以權益結算的股份支付進行會計處理。理由：乙公司（子公司）沒有結算義務。

（2）

項目	甲公司	乙公司	合并報表
2×14年	2×14年甲公司個別報表的影響＝（50－2）×10×1×1/2＝240（萬元） 2×14年乙公司個別報表的影響＝（50－2）×9×1×1/2＝216（萬元）
	借：長期股權投資240 貸：應付職工薪酬240	借：管理費用216 貸：資本公積——其他資本公積216	借：資本公積216 管理費用24 貸：長期股權投資240
2×15年	2×15年甲公司個別財務報表的影響＝（50－3－4）×12×1×2/3－240＝104（萬元） 2×15年乙公司個別財務報表的影響＝（50－3－4）×9×1×2/3－216＝42（萬元）
	借：長期股權投資104 貸：應付職工薪酬104	借：管理費用42 貸：資本公積——其他資本公積42	借：資本公積258 未分配利潤24 管理費用62 貸：長期股權投資344
2×16年	甲公司：股權激勵計劃取消時，應付職工薪酬的余額＝（50－3－1）×11×1×3/3＝506（萬元），因此，當期個別報表中應確認長期股權投資162（506－344）萬元和應付職工薪酬162萬元。 以現(xiàn)金補償?shù)?00萬元高于該權益工具在回購日的公允價值506萬元的部分94萬元，應該計入當期費用（管理費用）。 乙公司：取消對乙公司個別財務報表的影響＝（50－3－1）×9×1－216－42＝156（萬元）
	借：長期股權投資162 貸：應付職工薪酬162 借：應付職工薪酬506 管理費用94 貸：銀行存款600	借：管理費用156 貸：資本公積——其他資本公積156 借：資本公積——其他資本公積414 貸：資本公積——股本溢價414	借：資本公積414 未分配利潤86 管理費用6 貸：長期股權投資506

【應試思路】本題涉及合并報表的編制。解題時重點把握以下幾點：①判斷合并報表的股份支付類型，確定賬務處理原則；②根據(jù)母公司和子公司個別報表中的賬務處理與合并報表的處理結合考慮，將個別報表多確認的部分進行抵銷。

2.（《經(jīng)典題解》第十章P183）A公司為B公司的母公司，2015年7月1日，A公司和B公司股東大會批準了股份支付計劃，A公司實施一項向B公司10名高管人員每人授予2萬份B公司股票期權的股權激勵計劃，每位高管人員自期權授予之日起在B公司連續(xù)服務4年，即可以從A公司購買2萬股B公司股票，購買價格為每股8元。該股票期權在授予日的公允價值為14元/份，2015年12月31日的公允價值為16元/份。截至2015年年末，10名高管人員中沒有人離開B公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開B公司。下列關于A公司和B公司2015年的會計處理正確的有（ ）。

A.A公司應確認為長期股權投資，同時作為現(xiàn)金結算的股份支付確認應付職工薪酬32萬元

B.A公司應確認為長期股權投資，同時作為權益結算的股份支付確認應付職工薪酬28萬元

C.B公司應確認為管理費用，同時作為權益結算的股份支付確認資本公積32萬元

D.B公司應確認為管理費用，同時作為權益結算的股份支付確認資本公積28萬元

【正確答案】AD

【答案解析】A公司為其B公司的高管人員授予股份支付，A公司具有結算義務，故應確認為長期股權投資，同時A公司支付的股票為B公司的股票，站在A公司的角度，屬于使用其他人股權進行股份支付，應作為現(xiàn)金結算的股份支付進行處理；B公司由于沒有結算義務，B公司應按權益結算的股份支付處理。2015年A公司應確認的股份支付的金額＝（10－2）×2萬份×16×1/4×6/12＝32（萬元）。

借：長期股權投資32

貸：應付職工薪酬32

2015年B公司應確認管理費用＝（10名－2名）×2萬份×14×1/4×6/12＝28（萬元）

借：管理費用28

貸：資本公積——其他資本公積28