2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》金融資產(chǎn)減值考察星級(jí)配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 金融資產(chǎn)減值 

【考頻指數(shù)】★★

（一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，除對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計(jì)提減值外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

【注意】

2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單獨(dú)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益（無(wú)論借方或貸方余額），應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益【原累計(jì)收益】

貸：其他綜合收益【原累計(jì)損失】

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】

2.轉(zhuǎn)回

（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第七章P94）20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1750萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值750萬(wàn)元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。20×7年12月31日，甲公司持有該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。甲公司20×7年度因該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值為（ ）。

A.650萬(wàn)元

B.750萬(wàn)元

C.700萬(wàn)元

D.1400萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】20×6年年末，該權(quán)益工具投資應(yīng)計(jì)提減值損失1400（1750－1100＋750）萬(wàn)元；20×7年年末，該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值回升700萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值700萬(wàn)元。

2.（《應(yīng)試指南》第九章P161）下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說(shuō)法，正確的是（ ）。

A.企業(yè)應(yīng)該對(duì)所有的金融資產(chǎn)計(jì)提減值

B.以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，在計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該按照賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認(rèn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售債務(wù)工具，應(yīng)該將減值金額計(jì)入其他綜合收益

D.單獨(dú)測(cè)試已發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值；選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)的減值金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)D，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

3.（《經(jīng)典題解》第七章P79）2×15年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。2×16年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。甲公司2×16年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（ ）。

A.0

B.360萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元

D.480萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】快速計(jì)算：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失＝初始入賬金額（120×8＋3）－確認(rèn)減值時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值120×5＝363（萬(wàn)元）

4.（《經(jīng)典題解》第七章P80）A公司2014年以前有關(guān)金融資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，2014年有關(guān)資料如下：（1）A公司2014年年末應(yīng)收賬款余額600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為582萬(wàn)元。（2）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的攤余成本為532.81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)2年內(nèi)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為425.94萬(wàn)元，實(shí)際利率為5%。（3）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)（債券）發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（其中成本為5100萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元），年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，該債券票面利率與實(shí)際利率均為5%。（4）2014年12月31日，有客觀證據(jù)表明A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)（股票）發(fā)生了減值，年末確認(rèn)減值損失前的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元（其中成本為5800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元），年末公允價(jià)值為4800萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是（ ）。

A.影響2014年年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額為1424.87萬(wàn)元

B.影響2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元

C.2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入為21.30萬(wàn)元

D.2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)（債券）的實(shí)際利息收入為240萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款確認(rèn)減值損失＝600－582＝18（萬(wàn)元），持有至到期投資確認(rèn)減值損失＝532.81－425.94＝106.87（萬(wàn)元），可供出售金融資產(chǎn)（債券）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝5000－4800＋100＝300（萬(wàn)元），可供出售金融資產(chǎn)（股票）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝6000－4800－200＝1000（萬(wàn)元）；所以，2014年年末利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”列示金額＝18＋106.87＋300＋1000＝1424.87（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B，影響2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額＝100－200＝－100（萬(wàn)元）。選項(xiàng)C，2015年確認(rèn)持有至到期投資的實(shí)際利息收入＝425.94×5%＝21.30（萬(wàn)元）。選項(xiàng)D，2015年確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)（債券）的實(shí)際利息收入＝4800×5%＝240（萬(wàn)元）。