2017年注冊會計師《會計》或有事項應(yīng)用考察星級配套練習

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知識點 或有事項會計的具體應(yīng)用 

【考頻指數(shù)】★

（一）未決訴訟或未決仲裁

1.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確認預(yù)計負債后，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。

2.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。

3.企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預(yù)計訴訟損失，因而未確認預(yù)計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

4.資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行處理。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量保證

1.實際發(fā)生修理費用

借：預(yù)計負債

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證

借：銷售費用

貸：預(yù)計負債

（三）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

1.金額的確定

預(yù)計負債的計量應(yīng)當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。

2.科目的確定

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預(yù)計負債；再將預(yù)計虧損超過該減值損失的部分確認為預(yù)計負債。

（2）合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當確認預(yù)計負債。

（五）重組義務(wù)

1.企業(yè)因重組而承擔了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，才能確認預(yù)計負債。

首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；②該重組計劃已對外公告。

其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足或有事項的三個確認條件。

只有同時滿足這五個確認條件，才能將重組義務(wù)確認為預(yù)計負債。

2.重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。由于企業(yè)在計量預(yù)計負債時不應(yīng)當考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得和損失。重組有關(guān)支出的判斷表

支出項目	包括	確認預(yù)計負債	會計處理
自愿遣散	√	√	借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬
強制遣散	√	√	借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬
不再使用廠房的租賃撤銷費	√	√	借：管理費用 貸：預(yù)計負債

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第十章P204·2016年試題）2014年10月，法院規(guī)定批準了甲公司的重整計劃，截至2015年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人的名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對重整協(xié)議履行完畢的裁決，預(yù)計重整收益1500萬元，甲公司于2015年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出2014年財務(wù)報告。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司重整的會計處理中，正確的有（ ）。

A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重要期間的財務(wù)報表

B.在2014年財務(wù)報表附注中披露與重整事項有關(guān)的情況

C.在2014年財務(wù)報表中確認1500萬元重整收益

D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認1500萬元的重整收益

【正確答案】ABD

【答案解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表，選項A正確；在2014年財務(wù)報表附注中披露與重整事項有關(guān)的情況，選項B正確；因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益，選項D正確，選項C錯誤。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P204·2015年試題）20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務(wù)提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部擔保責任，賠償400萬元，并預(yù)計承擔訴訟費用4萬元；有45%的可能無須承擔擔保責任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的處理正確的有（ ）。

A.在20×5年實際支付擔?？铐棔r進行會計處理

B.在20×4年的利潤表中將預(yù)計的訴訟費用4萬元確認為管理費用

C.20×4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元

D.在20×4年的財務(wù)報表附注中披露或有負債400萬元

【正確答案】BC

【答案解析】選項A，應(yīng)該在20×4年進行相關(guān)的賬務(wù)處理，承擔相關(guān)責任；選項D，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，預(yù)計負債已沖銷，無需披露。

3.（《應(yīng)試指南》第十章P215）2012年1月1日，A公司與一化工企業(yè)簽訂一項不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入化工企業(yè)一臺機器設(shè)備，專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，租賃期為4年，年租金為50萬元。因M產(chǎn)品在使用過程中會產(chǎn)生嚴重的環(huán)境污染，2013年年底A公司決定自2014年1月1日起停止生產(chǎn)該產(chǎn)品，當日M產(chǎn)品庫存為零。假定不考慮其他因素。A公司2013年度因該事項確認的預(yù)計負債金額為（ ）。

A.0

B.50萬元

C.100萬元

D.200萬元

【正確答案】C

【答案解析】A公司2013年度因該事項確認的預(yù)計負債金額＝50×2＝100（萬元）。

4.（《應(yīng)試指南》第十章P215）2015年5月，經(jīng)董事會批準，甲公司自2015年7月1日開始撤銷其位于郊區(qū)的一個生產(chǎn)車間。車間內(nèi)生產(chǎn)工人全部辭退，車間管理人員采用自愿接受裁減的方式進行裁減。該重組計劃已對外公告。甲公司預(yù)計將發(fā)生以下支出：辭退職工將支付生產(chǎn)人員補償費120萬元，車間管理人員自愿接受裁減支付補償費20萬元；撤銷該車間租賃合同將支付違約金30萬元，處置車間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失300萬元；將半成品運往其他車間將發(fā)生運輸費10萬元。留用的車間管理人員轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)費50萬元。不考慮其他因素，甲公司因該重組計劃對利潤總額的影響為（ ）。

A.－140萬元

B.－170萬元

C.－470萬元

D.－530萬元

【正確答案】C

【答案解析】甲公司產(chǎn)生的損益＝－120－20－30－300＝－470（萬元）

【思路點撥】本題中影響損益的因素包括重組有關(guān)的直接支出（遣散職工、不再使用的廠房的租賃撤銷費等支出）和設(shè)備計提的減值準備（處置車間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失）。

5.（《經(jīng)典題解》第十章P179）2016年甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2016年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2016年年初“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的），假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2016年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2016年稅前會計利潤為5000萬元。關(guān)于2016年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是（ ）。

A.2016年實際發(fā)生修理費用30萬元應(yīng)沖減預(yù)計負債

B.2016年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷售費用”40萬元

C.2016年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計負債”40萬元

D.2016年年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額為10萬元

【正確答案】D

【答案解析】相關(guān)分錄為：

實際發(fā)生修理費用：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 30

貸：應(yīng)付職工薪酬 30

計提產(chǎn)品修理費用：

借：銷售費用 （2000×2%）40

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證 40

年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額＝45－30＋40＝55（萬元）

6.（《經(jīng)典題解》第十章P185）2016年12月1日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個月后向B公司銷售一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如A公司違約，將支付違約金100萬元。至2016年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元，因原材料價格上漲，A公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬元。2016年年末，該產(chǎn)品按市場銷售價格計算的可變現(xiàn)凈值為556萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日，下列A公司相關(guān)會計處理表述正確的有（ ）。

A.確認資產(chǎn)減值損失10萬元

B.確認存貨跌價準備10萬元

C.確認營業(yè)外支出50萬元

D.確認預(yù)計負債50萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】執(zhí)行合同的損失＝560－500＝60（萬元），不執(zhí)行合同的損失＝按照市場銷售價格計算減值損失4（10-6）+違約金損失100=104（萬元），故選擇執(zhí)行合同。會計分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：存貨跌價準備 10

同時：

借：營業(yè)外支出 50

貸：預(yù)計負債 50