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《會(huì)計(jì)》 | 《審計(jì)》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財(cái)務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 |
在注會(huì)考試《審計(jì)》的各類交易和賬戶余額審計(jì)中,各位考生應(yīng)該注意對(duì)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序的學(xué)習(xí)。在應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序中,賬齡分析和應(yīng)收賬款函證是兩塊比較特殊的內(nèi)容,建議各位考生認(rèn)真聽(tīng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)考試網(wǎng)上輔導(dǎo)的《審計(jì)》課,課堂中老師會(huì)向?qū)W員講授賬齡分析和函證應(yīng)收賬款時(shí)應(yīng)注意什么問(wèn)題?,F(xiàn)在把應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序梳理如下。
一、取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。
二、檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。
1、復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理,并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審單位相關(guān)賒銷政策比較,如存在異常應(yīng)查明原因;
2、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析,檢查是否存在重大異常。
三、分析應(yīng)收賬款賬齡。
四、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。
1、函證的范圍和對(duì)象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
2、函證的方式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。
3、函證時(shí)間的選擇:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。
4、函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證過(guò)程保持控制。
5、對(duì)不符事項(xiàng)的處理
收回的詢證函若有差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析,查找原因。
6、總結(jié)和評(píng)價(jià)函證結(jié)果
除了聽(tīng)網(wǎng)校老師的講課之外,大家還應(yīng)該適當(dāng)做些練習(xí)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的注會(huì)機(jī)考模擬系統(tǒng)已經(jīng)全面開(kāi)通,各位考生可以在機(jī)考模擬系統(tǒng)中按章練習(xí)或模擬考試練習(xí)。機(jī)考模擬系統(tǒng)有大量全真模擬試題,緊扣教學(xué)大綱和考試要求,全面覆蓋各類考點(diǎn),通過(guò)六個(gè)模塊即考試系統(tǒng)、考試記錄、按章練習(xí)、練習(xí)記錄、錯(cuò)題記錄和打字練習(xí),各位考生可以提升自己的機(jī)考應(yīng)試能力和技巧。
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