哪些項目要差額征稅？
  • 01

    金融商品轉讓

  • 02

    經紀代理服務

  • 03

    融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

  • 04

    航空運輸企業(yè)

  • 05

    客運場站服務

    試點納稅人中的一般納稅人提供

  • 06

    可以選擇

    試點納稅人提供旅游服務

  • 07

    納稅人提供建筑服務

    適用簡易計稅方法的試點

  • 08

    計稅方法的房地產老項目除外

    售其開發(fā)的房地產項目選擇簡易

    房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷

  • 09

    勞務派遣服務可以選擇

  • 10

    不含自建、住房

    采用簡易計稅方法銷售二手房

01
金融商品轉讓
  • 銷售額=賣出價-買入價
  • 稅率：6%
  • 關注點：

（1）轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

（2）若盈虧相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

02
經濟代理服務
  • 銷售額=取得的全部價款和價外費用 - 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
03
融資租賃和融資性售后回租

（1）提供融資租賃服務
　　 （經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務）

  • 銷售額=取得的全部價款和價外費用 - 支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）- 發(fā)行債券利息 - 車輛購置稅
  • 稅率：有形動產租賃：17%；不動產租賃：11%

（2）提供融資性售后回租服務
　　 （條件同融資租賃）

  • 銷售額=取得的全部價款和價外費用（不含本金） - 對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
  • 稅率：6%（按“貸款服務”征稅）

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融
　　  資租賃服務繳納增值稅（稅率：17%）。
　　  此時可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①銷售額＝向承租方收取的全部價款和價外費用－向承租方收取的價款本金以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利
息）、發(fā)行債券利息

②銷售額＝向承租方收取的全部價款和價外費用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息

04
航空運輸企業(yè)
  • 銷售額＝收取的全部價款和價外費用－代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。
  • 納稅人接受旅客運輸服務，其進項稅額不得抵扣。
05
一般納稅人提供客運場站服務
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付給承運方運費
06
提供旅游服務（可選)
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費
    －支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
提示：未選擇差額征稅的提供旅游服務納稅人，可以按取得的全部價款和價外費用開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額按取得的合法扣稅憑證抵扣。
07
適用簡易計稅方法的試點納稅人提供建筑服務
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付的分包款
08
房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－受讓土地時向政府部門支付的土地價款
09
提供勞務派遣服務（可選）
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金
  • 簡易征收率：5%
  • 提供勞務派遣服務，也可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
10
采用簡易計稅方法銷售二手房 （不含自建、住房）
  • 銷售額＝取得的全部價款和價外費用－該項不動產購置原價或取得不動產時的作價
  • 征收率：5%
差額征稅全部都要通過“差額征稅”模塊開票嗎？

既然有差額征稅開票模塊，那么是不是所有的差額征稅事項都要通過“差額征稅”模塊征稅呢？

這個還真不是。通過差額征稅模塊開票的話，意味著購買方只能按照差額抵扣進項稅額，這樣其實對購買方是一種損失。

因此，只有“不得全額開具增值稅專用發(fā)票”的差額征稅情形，才通過“差額征稅”開票系統(tǒng)開票，而其他情況是可以全額開票滴。

國家稅務總局公告2016年第23號中這樣規(guī)定：

（二）按照現行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能……

“差額征稅”功能開具的發(fā)票長啥樣？

我很好奇，“差額征稅”功能開具的發(fā)票到底長啥樣呢？

詳細說明
假設采用簡易計稅方法的納稅人提供勞務派遣服務，含稅銷售額為100萬元，代用
公單位支付的勞務派遣員工的工資、社保等費用共計80萬元，征收率為5%
  • 1 價稅合計=100（萬元）
  • 2 稅額=（100-80）/（1+5%）×5%=9523.81（元）
  • 3 金額=1000000-9523.81=990476.19（元）
  • 注 （1）由于金額和稅額之間沒有對應的比例關系，因此，發(fā)票中的稅率為“***”。
    （2）對銷售方，最終需要交納的稅額為9523.81元。
    （3）對于購買方，其可以抵扣的進項稅額也同樣為9523.81元，也就是只能按差額抵扣。

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