關(guān)于資本化率需要說(shuō)明一下：分子中的利息支出指的是所有在這個(gè)期間內(nèi)存在的一般借款在這個(gè)期間產(chǎn)生的所有的利息支出，這個(gè)支出是和在建工程沒(méi)有任何關(guān)系的，也就是不僅包括被在建工程實(shí)際占用的借款，也是包括沒(méi)有被占用的借款。分母中的加權(quán)平均支出指的是在這個(gè)期間內(nèi)所有存款實(shí)際存在的時(shí)間，所謂的加權(quán)支出指的是借款在某個(gè)期間內(nèi)實(shí)際存在的時(shí)間除以整個(gè)期間的時(shí)間。
比如有三筆一般借款，利率都是10％一筆借款是在1月初借入1000萬(wàn)，二月初借入2000萬(wàn)，三月初借入了3000萬(wàn)。對(duì)于一年來(lái)說(shuō)，第一筆借款加權(quán)平均支出＝1000×12/12，對(duì)于第二筆借款來(lái)說(shuō)，實(shí)際存在的時(shí)間是11個(gè)月，那么加權(quán)平均支出＝2000×11/12，對(duì)于第三筆支出來(lái)說(shuō)實(shí)際存在的時(shí)間是10個(gè)月，那么加權(quán)平均支出＝3000×10/12，所以當(dāng)年的資本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
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處理概述
一般借款難點(diǎn)還是在資本化率的計(jì)算和加權(quán)平均資本支出的計(jì)算上，資本化率的計(jì)算上面已經(jīng)做了介紹。
加權(quán)平均資本支出其實(shí)就是計(jì)算在一年中或者是一個(gè)資本化期間中各個(gè)支出的款項(xiàng)實(shí)際存在的時(shí)間。比如一個(gè)資本化期間為一個(gè)季度三個(gè)月，那么第一筆款項(xiàng)是期初就支出了，那么權(quán)數(shù)就是3/3；如果該筆款項(xiàng)是第二個(gè)月支出的，那么權(quán)數(shù)就是2/3；如果該筆款項(xiàng)是在第三個(gè)月初支出的，那么權(quán)數(shù)就是1/3，這里需要注意的是權(quán)數(shù)要和利率的期間要對(duì)應(yīng)，年或者季度要一致。
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資本化會(huì)計(jì)處理
例題2：正保公司07年借入兩筆一般借款用于在建工程建設(shè)，第一筆1月初借入，金額1200萬(wàn)，利率10％，期限兩年；第二筆3月初借入，金額1500萬(wàn)，利率12％，期限一年；工程從07年2月正式開(kāi)始，支出800萬(wàn)；7到9月非正常中斷，10月開(kāi)工支出1000萬(wàn)。已知閑置資金的投資收益為0.5％每月。
解析：兩筆一般借款需要計(jì)算資本化率＝（1200×10％＋1500×12％×10/12）/（1200＋1500×10/12）＝11％
資本化期間為2月－6月和10月－12月兩個(gè)期間共8個(gè)月的時(shí)間，資本化利息＝800×5/5×11％×5/12＋（800＋1000）×3/3×11％×3/12＝86.17，閑置資金收益不抵減資本化利息支出，與在建工程有關(guān)的分錄：
借：在建工程 86.17
貸：應(yīng)付利息 86.17
如果一筆款項(xiàng)是在11月支出的，那么該筆款項(xiàng)的權(quán)數(shù)在第二個(gè)資本化期間為2/3（后面利率時(shí)間為三月）。
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正保公司2007年初為建造辦公樓向銀行借入了兩筆專門借款，并借入了兩筆一般借款和發(fā)行了一筆債券。
�。�1）關(guān)于借款和發(fā)行債券的資料如下：第一筆專門借款金額為1000萬(wàn)，年利率為5％，期限為一年，借入時(shí)間為07年1月1日；第二筆專門借款金額為2000萬(wàn)，年利率為8％，期限是兩年，借入時(shí)間為07年4月1日；假設(shè)專門借款閑置資金月收益率為0.3％。
第一筆一般借款金額為1000萬(wàn)，年利率為10％，期限是兩年，借入時(shí)間為07年4月1日；第二筆一般借款借款金額為2000萬(wàn)，年利率為12％，期限是兩年，借入時(shí)間為07年6月1日；第三筆一般借款為債券，債券面值為1000萬(wàn)，實(shí)際發(fā)行收入為1000萬(wàn)，票面利率為14％，期限為兩年，發(fā)行時(shí)間為07年6月1日。假設(shè)一般借款閑置資金的月收益率0.5％。
（2）關(guān)于工程資金支出情況如下：
07年1月1日，工程正式動(dòng)工建設(shè)，當(dāng)天支出款項(xiàng)500萬(wàn)；6月1日，支出800萬(wàn)；9月1日到11月31日因?yàn)榉钦Ｔ蛲９ぃ?2月1日恢復(fù)動(dòng)工當(dāng)天發(fā)生支出1000萬(wàn)；
該項(xiàng)工程08年1月1日又發(fā)生支出1000萬(wàn)；4月1日發(fā)生支出1500萬(wàn)；08年6月30日工程全面完工。
根據(jù)上述資料完成下列要求：
（1）計(jì)算07年專門借款利息資本化金額和08年專門借款利息資本化金額，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
�。�2）計(jì)算一般借款07年和08年的資本化率，并分別計(jì)算兩年的利息資本化金額，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
答案解析：
1、07年專門借款應(yīng)付利息金額=1000×5%+2000×8%×9/12=170（萬(wàn)元），其中暫停資本化期間利息支出＝1000×5%×3/12+2000×8%×3/12＝52.5，可以資本化利息支出＝117.5
07年專門借款閑置資金取得的收益=500×0.3%×5+2000×0.3%×2+1700×0.3%×6+700×0.3%×1=50.2（萬(wàn)元），其中不能沖減資本化利息的閑置資金收益＝1700×0.3%×3＝15.3，可以沖減利息資本化的閑置資金收益＝50.2－15.3＝34.9
07年專門借款利息資本化金額=117.5-34.9=82.6（萬(wàn)元）
2007年會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 82.6
銀行存款 50.2
財(cái)務(wù)費(fèi)用 37.2
貸：應(yīng)付利息 170
08年專門借款應(yīng)付利息=2000×8%=160萬(wàn)元
08年專門借款利息資本化金額=2000×8%×6/12=80（萬(wàn)元）
借：在建工程 80
財(cái)務(wù)費(fèi)用 80
貸：應(yīng)付利息 160
2、因07年專門借款尚未用完（余700萬(wàn)）,故07年不考慮一般借款利息資本化問(wèn)題
07年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%×9/12+2000×12%×7/12+1000×14%×7/12=296.67萬(wàn)元，閑置資金收益＝（1000×9+2000×7+1000×7）×0.5％=150
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 146.67
銀行存款 150
貸：應(yīng)付利息 296.67
08年一般借款應(yīng)付利息金額=1000×10%+2000×12%+1000×14%=480萬(wàn)元
08年一般借款資本率=（1000×10%+2000×12%+1000×14%）/（1000+2000+1000）=12%
08年一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=300×6/12+1500×3/12=525萬(wàn)元
08年一般借款利息資本化金額=525×12%=63（萬(wàn)元），一般借款08年閑置資金投資收益＝3700×0.5％×3＋2200×0.5％×9＝154.5
08年有關(guān)專門借款和一般借款利息的會(huì)計(jì)處理如下:
借：在建工程 63
銀行存款 154.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 262.5
貸：應(yīng)付利息 480
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