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需要注意的是對于各個資產(chǎn)組來說,各自的現(xiàn)金流量已經(jīng)給出了,這個現(xiàn)金流量是這個資產(chǎn)組考慮了可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)以后的現(xiàn)金流量。
對于各個資產(chǎn)組和不可分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)聯(lián)合組成的資產(chǎn)組來說,這個時候的現(xiàn)金流量一般可以認(rèn)定為是各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的綜合。嚴(yán)格的說各個資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量是考慮了整個總部資產(chǎn)在內(nèi)的現(xiàn)金流量,那么在比較可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)減值的時候,用這個包含了所有的總部資產(chǎn)因素的現(xiàn)金流量是不太合適的,但是正是因為總部資產(chǎn)有一部分不能合理分?jǐn),那么也決定了現(xiàn)金流量部分是不能夠區(qū)分總部資產(chǎn)的影響的。 |
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處理概述 |
。1)總部資產(chǎn)中部分可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組:關(guān)鍵問題是分?jǐn)偙壤拇_認(rèn)和減值的確認(rèn),重點需要注意減值的分?jǐn),按照賬面價值為基礎(chǔ)確定分?jǐn)偙壤?br>
。2)總部資產(chǎn)中部分不能合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組:首先考慮能夠合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)減值,比較各個分?jǐn)偟娇偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值,按第一點確認(rèn)減值得出各個資產(chǎn)組賬面價值。
然后把不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和各個資產(chǎn)組合并確認(rèn)為一個大的資產(chǎn)組,然后根據(jù)各個資產(chǎn)組的賬面價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組減值的分?jǐn)偙壤?br>
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會計處理 |
例題3:正保公司擁有A、B、C三個資產(chǎn)組,07年末三個資產(chǎn)組賬面價值分別為200萬、300萬和500萬,可收回金額分別為210萬、320萬和530萬,總部資產(chǎn)為200萬,可以合理分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)為150萬,計算總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值。
解析:先把可以分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組A、B、C分別為:30萬、45萬和75萬,其中分到資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值分別為:3萬、3萬和6萬,這個時候,各個資產(chǎn)組賬面價值:183萬、278萬和461萬,總部資產(chǎn)賬面價值=188萬,總體賬面價值總計=1110,資產(chǎn)組可收回金額假設(shè)為1200,那么總體不再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。如果整體可收回金額為1000萬,還需要繼續(xù)確認(rèn)減值110萬,在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按照賬面價值比例分?jǐn)偂?br>
會計處理:
借:資產(chǎn)減值損失 90
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90
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正保公司擁有X,Y及Z三個資產(chǎn)組。在2008年末,這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元,160萬元和200萬元 (都不含有商譽)。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線。預(yù)計使用壽命分別為:10年,20年,20年。釆用直線法計提折舊,由于正保公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更好的同類產(chǎn)品,贏得了市場。從而對正保公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響。為此,正保公司于2008年末對各個資產(chǎn)組需要進(jìn)行減值測試。
已知正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)?偛抠Y產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心。其中辦公大樓的賬面價值為200萬元。研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。其中辦公大樓的賬面價值可以合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組。但研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)資產(chǎn)組,對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?br>
正保公司計算得到的資產(chǎn)組X的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為180萬元。資產(chǎn)組Y的未來現(xiàn)金流量為110萬元。資產(chǎn)組Z的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為140萬元。
假定(1):包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(正保公司)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為580萬元;假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。假定總部資產(chǎn)辦公大樓未來現(xiàn)金流量為80萬元。研發(fā)中心未來現(xiàn)金流量為76萬元。
假定(2):如果包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(正保公司)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為204萬元,請給出進(jìn)一步的減值分配處理。
要求:(1)計算確定資產(chǎn)組Z,Y和Z及總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如果發(fā)生了減值,則相應(yīng)的減值損失金額是多少?
。2)計算出總部資產(chǎn)二次資產(chǎn)減值分?jǐn)倳r各個資產(chǎn)組的分?jǐn)倲?shù)。用表格來填列。
。3)做出上述計提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。答案的金額單位用萬元表示,結(jié)果保留倆位小數(shù)。(分別按照兩個假定的情況處理)
[例題答案] (1)在對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時,首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于正保公司的經(jīng)營管理活動由總部負(fù)責(zé)。因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心,考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,但是研發(fā)中心的賬面價值難以再合理一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組。因此對于辦公大樓的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩于使用年限加權(quán)平均法計算的賬面價值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn),具體如下(單位萬元):
1):
項目 (資產(chǎn)組X) (資產(chǎn)組Y) (資產(chǎn)組Z) (總計)
各資產(chǎn)組的賬面價值:100(資產(chǎn)組X)、160(資產(chǎn)組Y)、200 (資產(chǎn)組Z)、480(總計);
各資產(chǎn)組的剩于使用壽命:10(資產(chǎn)組X)、20(資產(chǎn)組Y)、20(資產(chǎn)組Z);
按使用壽命計算的權(quán)重:1(資產(chǎn)組X)、2(資產(chǎn)組Y)、2(資產(chǎn)組Z);
加權(quán)計算后的賬面價值:100(資產(chǎn)組X)、320(資產(chǎn)組Y)、400(資產(chǎn)組Z)、820(總計);
[辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計]:12.2%(資產(chǎn)組X)、39.02%(資產(chǎn)組Y)、48.78%(資產(chǎn)組Z)、100%(總計);
辦公大樓賬面價值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額:24.4(資產(chǎn)組X)、78.04(資產(chǎn)組Y)、97.56(資產(chǎn)組Z)、200(總計);
包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值:124.4(資產(chǎn)組X)、238.04(資產(chǎn)組Y) 297.56(資產(chǎn)組Z)、660(總計)。
2)由于資產(chǎn)組X,Y,Z的可收回金額分別為(180,110,140)萬元。而相應(yīng)的賬面價值(包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價值)分別為124.4萬元,238.04萬元,297.56萬元。資產(chǎn)組Y,Z的可收回金額均低于期賬面價值,應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)128.04萬元和157.56萬元減值損失。并將該損失在辦公大樓和資產(chǎn)組這間進(jìn)行分?jǐn)。根?jù)分?jǐn)偨Y(jié)果。
因資產(chǎn)組Y發(fā)生減值損失128.04萬元。而導(dǎo)致辦公大樓減值41.98萬元(128.04×78.04/238.04)。導(dǎo)致資產(chǎn)組Y中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值86.06萬元(128.04×160/238.04)。
因資產(chǎn)組Z發(fā)生減值損失157.56萬元。而導(dǎo)致辦公大樓減值51.66萬元(157.56×97.56/297.56)。導(dǎo)致資產(chǎn)組Z中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值為105.90萬元(157.56×200/297.56)。
3)經(jīng)過減值測試后,資產(chǎn)組X,Y,Z和辦公大樓的賬面價值分別為100萬元。(160-86)74萬元。(200-106)94萬元。(200-42-52)106萬元。附:(這里都是取整數(shù),去掉了后面的倆位數(shù)點,因為考慮到這些是固定資產(chǎn)項目,還是按整數(shù)來計算好些)。
研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元。由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合(即正保公司)的賬面價值總額為(100+74+94+106)=474(萬元)。但其可收回金額為580萬元。則沒有發(fā)生減值。不用再進(jìn)行二次分?jǐn)倻p值(包括研發(fā)中心的減值損失)。
根據(jù)上述計算分析結(jié)果,正保公司X資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值。資產(chǎn)組Y和z發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)對其所包括資產(chǎn)分別確認(rèn)減值86.06萬元和105.90萬元?偛抠Y產(chǎn)中,辦公大樓發(fā)生了減值。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值94萬元,但是研發(fā)中心沒有發(fā)生減值。
4)會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 285.96
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
--Y資產(chǎn)組 86.06
--Z資產(chǎn)組 105.90
--總部資產(chǎn)(辦公大樓)94 |
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