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應(yīng)戰(zhàn)2022年中級會計職稱考試,我們要有堅定的毅力和必勝的決心!正保會計網(wǎng)校為你特意整理了中級會計職稱考試易錯題,在中級會計職稱備考路上,網(wǎng)校與你同行!
中級會計職稱中級會計實務(wù)易錯題知識點:內(nèi)部存貨交易的抵銷
【多選題】
M公司是N公司的母公司,2×18年M公司銷售一批商品給N公司,售價為80萬元,成本為60萬元。N公司購入后當(dāng)作存貨核算,當(dāng)期并未將其售出,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,M公司2×19年末編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵銷分錄有( )。
A.借:未分配利潤——年初20
貸:營業(yè)成本20
B.借:存貨3
貸:資產(chǎn)減值損失3
C.借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸:未分配利潤——年初 1.5
D.借:所得稅費用 1.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
正確答案:ABCD
答案解析
站在個別報表角度和合并報表角度,期末存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額是一樣的(因為可變現(xiàn)凈值28萬元,低于80×1/2,也低于60×1/2,即個別報表和合并報表角度存貨都減值了,計提減值后的賬面價值都是28萬元),因此沒有合并報表中對暫時性差異的調(diào)整了,因此要將上年末調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回。
相關(guān)分錄:
2×18年:
借:營業(yè)收入 80
貸:營業(yè)成本 80
借:營業(yè)成本 20
貸:存貨 20
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 14
貸:資產(chǎn)減值損失 14
確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(20-14)×25%=1.5(萬元)
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸:所得稅費用 1.5
2×19年:
借:未分配利潤——年初 20
貸:營業(yè)成本 20
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 14
貸:未分配利潤——年初 14
借:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸:未分配利潤——年初 1.5
借:營業(yè)成本 10
貸:存貨 10
借:營業(yè)成本 7
貸:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 7
個別報表中,存貨跌價準(zhǔn)備的余額=(80/2)-28=12(萬元),之前存貨跌價準(zhǔn)備的余額=14/2=7(萬元),因為出售一半存貨結(jié)轉(zhuǎn)了跌價準(zhǔn)備7萬元,因此本期確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備=12-7=5(萬元);從合并報表的角度,認(rèn)可的存貨跌價準(zhǔn)備=(60/2)-28=2(萬元),因此個別報表中確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備要抵銷3萬元,分錄是:
借:存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 3
貸:資產(chǎn)減值損失 3
本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額-期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(存貨的貸方-存貨的借方)×所得稅稅率-期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額=(-14+10+7-3)×25%-1.5=-1.5(萬元),故抵銷分錄是:
借:所得稅費用 1.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
注:以上習(xí)題來源于正保會計網(wǎng)?!?a target="_blank">每日一練——免費在線測試”欄目,網(wǎng)校會為大家進(jìn)行中級會計職稱各科目易錯題匯總,持續(xù)更新,敬請期待!如果仍然有不理解的,還可以到課程答疑板提問。2022年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》易錯題匯總>
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