2016年版中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試教材修訂內(nèi)容
《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》
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對2016年版會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容(中級會計(jì)實(shí)務(wù))
頁 碼
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行 數(shù)
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調(diào) 整 內(nèi) 容
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28
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附注①
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刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后,企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中”。
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附注②
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在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,”
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43
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倒1
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增加11. 《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布)
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96
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19
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刪除“3 《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布,自2013年8月1日起施行)”。
增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》(2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行)” |
96
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24
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另起一行,增加“5 《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”
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98
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12-13
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刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi),而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。”
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110
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6
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增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》(2016年3月23日財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行)”
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110
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倒1
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增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>的通知》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”
刪除“3 .《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(2013年5月24日財(cái)政部發(fā)布,自2013年8月1日起施行)” |
124
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22
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原“借:資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000,改為“借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000”
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124
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23
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原“——機(jī)器B 262 500”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器B 262 500”
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124
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24
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原“——機(jī)器C 437 500”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器C 437 500”
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128
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2
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原“借:資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”,改為“借:資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”
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128
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3
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原“——生產(chǎn)線C 35 514”,改為“借:——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C 35 514”
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128
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4
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原“——研發(fā)中心 501 770”,改為“借:——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心 501 770”
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130
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25
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原“——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”,改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”
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160
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20
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將“……B公司債券——成本8 080 000”調(diào)整為
“……B公司債券——成本 8 000 000 ——利息調(diào)整 80 000” |
163
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倒8
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將“資本公積”修改為“其他綜合收益”
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191
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倒11
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本行之前增加“附件1”
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193
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倒16
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本行之前增加“附件2”
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235
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7
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原“企業(yè)對商品提供售后擔(dān)保”修改為“企業(yè)對商品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證”
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239
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10-11
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刪除“如法律訴訟,”
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246
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15
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原“A公司對購買其機(jī)床的消費(fèi)者”修改為“A公司對其銷售的機(jī)床”
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257
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18-19
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增加“企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目,按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí),應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。”
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292
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9-10
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原“《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》(2012年7月5日財(cái)政部發(fā)布)”,改為“《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》(2016年12月3日財(cái)政部發(fā)布,自發(fā)布之日起施行)”
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316
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19
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原“適用稅額”,修改為“適用稅率”
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319
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9
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原“資本公積”,修改為“其他綜合收益”
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437
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概述第一自然段
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調(diào)整為:“政府會計(jì)是政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ),行政事業(yè)單位會計(jì)是政府會計(jì)的重要組成部分。目前,行政事業(yè)單位的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,對特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)按照相應(yīng)會計(jì)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月,財(cái)政部發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,提出政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)構(gòu)成,預(yù)算會計(jì)一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制,財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日,財(cái)政部發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。今后還將加快政府會計(jì)改革,制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則,完善政府會計(jì)制度。由于政府會計(jì)具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布,相關(guān)會計(jì)制度仍處于修訂過程之中,本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》為基礎(chǔ),介紹事業(yè)單位會計(jì)的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求。”
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373
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19
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在本行末尾增加一句話,“被投資方自行清算的除外。”
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414
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19-22
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將(12)中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。
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附件1:
【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃,并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定:
(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金,這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元運(yùn)休金,直至去世。
(2)職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù),而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。
為簡化起見,假定符合計(jì)劃的職工為100人,當(dāng)前平均年齡為40歲,退休年齡為60歲,還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職,退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。
計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表11-1。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表11-2。
服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下:
服務(wù)第1年年末,甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 746 200
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 746 200
服務(wù)第2年年末,甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 820 800
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 820 800
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 74 600
貸:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 74 600
服務(wù)第3年至第20年,以此類推處理。
表11-1 單位:萬元
退休后第1年
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退休后第2年
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退休后第3年
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退休后第4年
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……
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退休后第14年
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退休后第15年
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(1)當(dāng)年支付
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1200 | 1200 | 1200 | 1200 | …… | 1200 | 1200 |
(2)折現(xiàn)率
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10% | 10% | 10% | 10% | …… | 10% | 10% |
(3)復(fù)利現(xiàn)位系數(shù)
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0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.6830 | …… | 0.2633 | 0.2394 |
(4)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)佳=(1)×(3)
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1091 | 992 | 902 | 820 | …… | 316 | 287 |
(5)退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)
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9127 |
表11-2 單位:萬元
服務(wù)年份
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服務(wù)第1年
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服務(wù)第2年
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……
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服務(wù)第19年
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服務(wù)第20年
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福利歸屬
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|||||
——以前年度
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0 | 456.35 | …… | 8214.3 | 8670.65 |
——當(dāng)年
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456.35 | 456.35 | …… | 456.35 | 456.35 |
——以前年度+當(dāng)年
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456.35 | 912.7 | …… | 8670.65 | 9127 |
期初義務(wù)
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0 | 74.62 | …… | 6788.68 | 7882.41 |
利息
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0 | 7.46 | …… | 678.87 | 788.24 |
當(dāng)期服務(wù)成本
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74.62* | 82.08** | …… | 414.86*** | 456.35 |
期末義務(wù)
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74.62 | 164.16 | …… | 7882.41 | 9127**** |
附件2:
【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,從2×16年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容,包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見,辭退計(jì)劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。
表11-3 單位:萬元
所屬部門
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職位
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辭退數(shù)量(人)
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工齡(年)
|
每人補(bǔ)償額
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空調(diào)車間 | 車間主任 副主任 |
10 | 1-10 | 10 |
10-20 | 20 | |||
20-30 | 30 | |||
高級技工 | 50 | 1-10 | 8 | |
10-20 | 18 | |||
20-30 | 28 | |||
一般技工 | 100 | 1-10 | 5 | |
10-20 | 15 | |||
20-30 | 25 | |||
合計(jì) | 160 |
2×15年12月31日,企業(yè)預(yù)計(jì)各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表11-4所示。
表11-4 單位:萬元
所屬部門
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職位
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辭退數(shù)量(人)
|
工齡(年)
|
接受數(shù)量(人)
|
每人補(bǔ)償額
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補(bǔ)償金額
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空調(diào)車間 | 車間主任 副主任 |
10 | 1-10 | 5 | 10 | 50 |
10-20 | 2 | 20 | 40 | |||
20-30 | 1 | 30 | 30 | |||
高級技工 | 50 | 1-10 | 20 | 8 | 160 | |
10-20 | 10 | 18 | 180 | |||
20-30 | 5 | 28 | 140 | |||
一般技工 | 100 | 1-10 | 50 | 5 | 250 | |
10-20 | 20 | 15 | 300 | |||
20-30 | 10 | 25 | 250 | |||
合計(jì) | 160 | 123 | 1400 |
按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元,則企業(yè)在2×15年(辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用 14 000 000
貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)!
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