2014中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：委托加工物資消費(fèi)稅

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問：委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅可以抵扣，收回直接銷售不可以抵扣，但是不知道為什么會這樣，原理是什么，老師能舉例說明一下嗎？

　　答：原因如下：

　　如果繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品是是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，則出售的時(shí)候要收取一部分的消費(fèi)稅額，與購入時(shí)的消費(fèi)稅相抵，購入時(shí)的消費(fèi)稅就不屬于此產(chǎn)品的成本中的一部分了，所以單獨(dú)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅，而如果之后是按照消費(fèi)稅非應(yīng)稅商品出售或者直接出售的話， 不再交納消費(fèi)稅，則這部分收回委托加工物資交納的消費(fèi)稅相當(dāng)于商品成本的一部分，所以要計(jì)入其成本。

　　可結(jié)合下面的例題理解一下：

　　甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%.甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　（1）發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 20 000

　　　　貸：原材料 20 000

　?。?）支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：委托加工物資 7 000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 190

　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　　　貸：銀行存款 11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 10 000（7 000＋3 000）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 190

　　　　貸：銀行存款 11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：庫存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè) 30 000

通過上面的講述，你清楚“委托加工物資消費(fèi)稅”了嗎？考試可能會考的重難點(diǎn)，網(wǎng)校中級會計(jì)職稱老師都在課堂進(jìn)行了詳細(xì)講解，希望大家珍惜時(shí)間好好復(fù)習(xí)！中級會計(jì)職稱免費(fèi)試聽>>。更多疑問，請大家及時(shí)向答疑板提問，各個擊破疑難點(diǎn)，自信赴考場！

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