中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》高頻考點：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額

2013年中級會計職稱考試進入倒計時階段了，為了讓學(xué)員對考試情形有更好地認識，正保會計網(wǎng)校為大家精心整理了網(wǎng)校論壇學(xué)員分享的中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》科目的高頻考點，網(wǎng)校祝大家夢想成真！

【考情分析】

考頻：★★

2011年多選、2011年判斷

準(zhǔn)予抵扣的進項稅額

1.一般納稅人（從國內(nèi)）購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅稅額。

【解釋1】非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。

【解釋2】一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票，不得作為抵扣依據(jù)；但一般納稅人取得由稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額抵扣。

2.一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

【解釋】納稅人進口貨物取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)。納稅人進口貨物報關(guān)后，境外供貨商向國內(nèi)進口企業(yè)退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，憑票抵扣。

（2）未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額抵扣。（2011年判斷題）

【解釋】農(nóng)產(chǎn)品買價，包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

4.運輸費用

（1）從“營改增”試點地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票的

如果一般納稅人從上海等“營改增”試點地區(qū)獲得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可直接憑票經(jīng)認證后抵扣。（2013年新增）

（2）從非“營改增”試點地區(qū)取得運輸發(fā)票的

購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

【解釋1】運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

【解釋2】運費嚴(yán)格與貨物掛鉤：（1）貨物的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（2）貨物的進項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣；（3）貨物的進項稅額只能抵扣80%，其運費也只能抵扣80%.

【解釋3】（1）自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇）的進項稅額可以抵扣，其運費也可以計算抵扣；（2）用于免稅項目的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，其運費也不能抵扣。

【解釋4】（1）不論是在應(yīng)稅原材料購進環(huán)節(jié)、應(yīng)稅產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，還是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，“支付給他人”的運輸費用10萬元，并取得運輸發(fā)票，均可按照7%的扣除率計算抵扣進項稅額（10×7%）；（2）在銷售產(chǎn)品時，“向買方收取”的運輸裝卸費10萬元，屬于價外收入，賣方銷項稅額=10÷（1+17%）×17%=1.45（萬元）。

5.外購的固定資產(chǎn)

（1）自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（不包括納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇），其進項稅額可以抵扣。

（2）納稅人外購的固定資產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額可以抵扣。