中級職稱《中級會計實務(wù)》：暫時性差異和非暫時性差異

序號

暫時性差異項目

產(chǎn)生暫時性差異的原因

1

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等

（1）會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費收入會計（上）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認；（3）分期收款銷售商品收入，稅法允許分期確認收入而會計可能一次性也可能分期確認收入，而且實質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價值計量。

2

交易性金融資產(chǎn)

會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

3

可供出售金融資產(chǎn)

會計上按公允價值計量。稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。但由于公允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需作納稅調(diào)整?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。

4

長期股權(quán)投資

在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認投資收益時應(yīng)首先按《企業(yè)會計準則》規(guī)定的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本；計提減值準備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。
在權(quán)益法下，投資日投資成本小于目標公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額確認當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本；長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計提減值準備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。
稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。

5

貸款

呆賬準備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差異。

6

存貨

（1）存貨減值準備（含建造合同預(yù)計損失準備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。

7

持有至到期投資

持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。

8

商譽

商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生；商譽不得攤銷，但可計提減值準備；稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。

9

固定資產(chǎn)

（1）棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同；（2）《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致折舊期間的計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)；（5）2007年12月31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計基礎(chǔ)按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再視同銷售處理。

10

投資性房地產(chǎn)

（1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異；（2）成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。

11

在建工程

在建工程減值準備不得扣除。

12

無形資產(chǎn)

（1）無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的150%確認；（4）企業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除。

13

開辦費

2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣除，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生時借記“管理費用（開辦費）”、貸記“銀行存款”等科目，計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。

14

非貨幣性資產(chǎn)交換
取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。

15

以改組方式
取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)

免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量時，計稅基礎(chǔ)仍按原計稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。

16

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資
發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失；可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定；已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認損益。

17

匯兌損益

2007年度匯兌損益（收益、損失）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）不確認所得，在2007年匯繳時已作納稅調(diào)整的，在實際處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整。

18

應(yīng)付賬款、
其他應(yīng)付款、
預(yù)收賬款

（1）由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠?，?yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減；（2）逾期包裝物押金或超過12個月未退還的包裝物押金，應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。

19

預(yù)計負債

除另有規(guī)定者外，預(yù)計負債在實際發(fā)生時扣除。

20

應(yīng)付職工薪酬

（1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除；（2）提而未繳的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據(jù)實扣除。

21

預(yù)收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負債處理，但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算出預(yù)計利潤并入當(dāng)期所得總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，作納稅調(diào)減處理。

22

廣告與宣傳費

（1）2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除；（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

23

業(yè)務(wù)招待費

2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標準范圍內(nèi)扣除。

24

職工福利費

《財政部關(guān)于實施修訂后的（企業(yè)財務(wù)通則）有關(guān)問題的通知）（財企[2007]48號）規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后，據(jù)實列支；《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應(yīng)予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額；這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。

25

職工教育經(jīng)費

從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5%；超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

26

股份支付

權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負債表日計提額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），稅法將其作為負債處理，在實際行權(quán)時扣除。

27

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失

股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益；稅法將其作為一項負債（遞延收益）處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

28

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

29

非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

30

債務(wù)重組所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

31

接受捐贈所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

32

彌補虧損

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

33

專用設(shè)備投資
稅額抵免

企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

34

創(chuàng)業(yè)投資額
所得額抵免

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。