2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》小知識(shí)：增值稅征收的范圍相關(guān)內(nèi)容

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增值稅的征收范圍

（一）銷(xiāo)售貨物

1.一般銷(xiāo)售貨物（P324）

貨物指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）。

【解釋】一般增值稅的“銷(xiāo)售”，必須符合兩個(gè)條件；（1）貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移；（2）必須有償?shù)霓D(zhuǎn)移。

2.視同銷(xiāo)售貨物（不同時(shí)具備“銷(xiāo)售”的兩個(gè)條件）

（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)；

（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物（手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅）；

例：甲企業(yè)將價(jià)值100萬(wàn)元的貨物委托乙商場(chǎng)代銷(xiāo)，乙商場(chǎng)將該批貨物以110萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外售出，同時(shí)收取10萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)。代銷(xiāo)完成后，開(kāi)具代銷(xiāo)清單，以100萬(wàn)元價(jià)格與甲企業(yè)結(jié)算，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。代銷(xiāo)和委托代銷(xiāo)都視同銷(xiāo)售貨物，有增值額都應(yīng)繳增值稅。

【解析1】乙商場(chǎng)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物加價(jià)部分，屬于增值稅征稅范圍，手續(xù)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅。

【解析2】代銷(xiāo)和委托代銷(xiāo)緊密相連，從經(jīng)濟(jì)交易順序看，甲企業(yè)委托代銷(xiāo)在前，乙商場(chǎng)代銷(xiāo)在后；從納稅順序上看，乙商場(chǎng)代銷(xiāo)行為首先視同銷(xiāo)售，委托方甲企業(yè)收到清單或貨款后也視同銷(xiāo)售。

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）”的除外；

例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷(xiāo)售。

【解釋1】限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅。

【解釋2】強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣市，反言之，同一縣市發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅。

【解釋3】強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷(xiāo)售。

（4）將自產(chǎn)或委托加工（無(wú)外購(gòu)）的貨物用于非（增值稅）應(yīng)稅項(xiàng)目；

【解釋】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷(xiāo)售，需要繳納增值稅。

（5）將自產(chǎn)、委托加工（無(wú)外購(gòu)）的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

【解釋】如果將“外購(gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（5），不作視同銷(xiāo)售處理；

如果將外購(gòu)的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），視同銷(xiāo)售。

3.混合銷(xiāo)售（P325）

相關(guān)知識(shí)：增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分：

征稅范圍	銷(xiāo)售資產(chǎn)				提供勞務(wù)
	有形資產(chǎn)	無(wú)形資產(chǎn)	動(dòng)產(chǎn)	不動(dòng)產(chǎn)	工、修理修配勞務(wù)	其他勞務(wù)
一般規(guī)定	增值稅	營(yíng)業(yè)稅	增值稅	營(yíng)業(yè)稅	增值稅	營(yíng)業(yè)稅

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

【解釋1】混合銷(xiāo)售的認(rèn)定，必須符合兩個(gè)條件：第一，同一銷(xiāo)售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷(xiāo)售）和“營(yíng)業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；

第二，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間有密切的“從屬關(guān)系”。

【解釋2】混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理：混合銷(xiāo)售并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，依納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)判斷，只交一種稅：以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅；以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。

（2）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為

稅務(wù)處理：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額（而非一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅）。

【解釋1】掌握兼營(yíng)業(yè)務(wù)必須和混合銷(xiāo)售結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)。二者的區(qū)別在于混合銷(xiāo)售兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間有密切的“從屬關(guān)系”，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)二者之間沒(méi)有“從屬關(guān)系”。

【解釋2】稅務(wù)處理：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。

提示：混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)對(duì)比

兼營(yíng)	增值稅納稅人既經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為	（1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅； （2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定
混合銷(xiāo)售	一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為	（1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，合并交增值稅 （2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，合并交營(yíng)業(yè)稅

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