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商譽產(chǎn)生的應納稅差異
對于商譽本身產(chǎn)生的應納稅暫時性差異(即商譽的賬面價值大于計稅基礎)不確認遞延所得稅負債,如果要確認,必然增加商譽的賬面價值,由此商譽的賬面價值與計稅基礎又有差異,如此形成循環(huán),所以準則規(guī)定這種情況不能確認遞延所得稅負債。
但是如果是在非同一控制下的免稅合并中取得的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎的差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,但這并不是商譽本身確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。也就是對于合并取得的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間存在的暫時性差異,要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債,此時應該調(diào)整合并時確認的商譽的金額。
再次強調(diào):確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債只是對商譽的調(diào)整,不是因為商譽自身暫時性差異而確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本大于應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,產(chǎn)生的是商譽,那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎或者負債的賬面價值小于計稅基礎的,應確認遞延所得稅負債,對應調(diào)整商譽;購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎的,應確認遞延所得稅資產(chǎn),對應調(diào)整商譽,也即是:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:商譽
借:商譽
貸:遞延所得稅負債
非同一控制下的企業(yè)合并如果合并成本小于應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,產(chǎn)生的是營業(yè)外收入,那么購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎或者負債的賬面價值小于計稅基礎的,應確認遞延所得稅負債,對應調(diào)整營業(yè)外收入;購買日取得的被購買方資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎的,應確認遞延所得稅資產(chǎn),對應調(diào)整營業(yè)外收入,也即是:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:營業(yè)外收入
借:營業(yè)外收入
貸:遞延所得稅負債
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