2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：提供勞務(wù)收入

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　　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、提供勞務(wù)的交易結(jié)果或合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的4個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　二、勞務(wù)結(jié)果能可靠估計(jì)：期末應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

　　完工進(jìn)度的確定方法有三種：技術(shù)測(cè)量法、勞務(wù)量或工作量比例法、成本比例法。

　　①當(dāng)期合同收入＝合同總收入×累計(jì)完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入

　?、诋?dāng)期合同費(fèi)用＝預(yù)計(jì)總成本×累計(jì)完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

　　③當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　發(fā)生勞務(wù)時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等

　　確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　三、勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　不能按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入；若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能收回的金額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本（金額相等），不能收回的實(shí)際成本確認(rèn)為費(fèi)用；若發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑢⑵溆?jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。

　　四、同時(shí)提供商品和勞務(wù)——能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，分別核算處理；不能區(qū)分的全部當(dāng)作銷(xiāo)售商品處理。

　　五、授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分

　　銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)將所收取的價(jià)款按本期銷(xiāo)售收入和積分的公允價(jià)值進(jìn)行分配，分別確認(rèn)為當(dāng)期收入和遞延收益；以后使用積分時(shí)，從遞延收益轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入＝遞延收益×（本期已使用積分／預(yù)計(jì)使用的總積分）。購(gòu)物贈(zèng)券的會(huì)計(jì)處理比照授予積分。

　　六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅

　　1、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

　?。?）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額】

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?。?）對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　3、交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率為6%；小規(guī)模3%；

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