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2014中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)
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以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量
1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；
2.交易費(fèi)用計入投資收益借方，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
一般分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：銀行存款 （支付的總價款）
（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.會計處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。
2.一般會計分錄
①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②當(dāng)公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（三）宣告分紅或利息到期時
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
（四）收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
（五）處置時
借：銀行存款（售價）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）
投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方。）
公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）
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