吐血整理！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑90問(wèn)（第57問(wèn)：投資性房地產(chǎn)處置）

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提問(wèn)：投資性房地產(chǎn)處置時(shí)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)記入“其他業(yè)務(wù)成本”的處理不影響處置損益，應(yīng)如何理解？

解答：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本【此處是將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換日形成的其他綜合收益沖減其他業(yè)務(wù)成本】

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本【此處是將持有期間投資性房地產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本】

　　或反之。

　　最后一筆分錄中，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“其他業(yè)務(wù)成本”均為損益類(lèi)科目，且借貸方金額相等，其結(jié)轉(zhuǎn)只是損益類(lèi)內(nèi)部項(xiàng)目之間的一增一減，所以這筆分錄的結(jié)轉(zhuǎn)并不影響投資性房地產(chǎn)的處置損益，因此在計(jì)算處置損益的時(shí)候，是用公允凈售價(jià)減去處置時(shí)的賬面價(jià)值加上其他綜合收益沖減其他業(yè)務(wù)成本的金額，而不考慮最后一筆分錄的結(jié)轉(zhuǎn)。

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