2017年中級會計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱（第六章）

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第六章 增值稅法律制度

【基本要求】

（一）掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

（二）熟悉增值稅的計(jì)稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度

（三） 了解營業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 增值稅類型和計(jì)稅方法

增值稅，是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

—、增值稅的類型

（一）生產(chǎn)型增值稅

（二）收人型增值稅

（三）消費(fèi)型增值稅

二、增值稅的計(jì)稅方法

各國最常用的計(jì)稅方法為購進(jìn)扣稅法。

購進(jìn)扣稅法，又稱進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額，然后再減去同期各項(xiàng)外購項(xiàng)目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額

= 增值額X 稅率

= （產(chǎn)出 投入）X 稅率

= 銷售額X 稅率 同期外購項(xiàng)目已納稅額

= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

（二） 一般納稅人

國家稅務(wù)總局于2010年發(fā)布的《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》，該辦法適用于一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進(jìn)口貨物。

（一）銷售貨物

1 . —般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2 . 視同銷售貨物。

視伺銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人、防止避稅以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

3 . 增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目。

4 . 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

（三）進(jìn)口貨物

對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率

增值稅均實(shí)行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

（— ) 基本稅率

我國增值稅的基本稅率為17% 。

1 . 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17% 。

2 . 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17% 。

3 . 油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17% 。

（二）低稅率

我國增值稅的低稅率為13% , 適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進(jìn)口。

（三）零稅率

零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

（四）征收率

小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3 % 。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2 % 、3% 。

四、增值稅的應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

—般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1 . 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

其計(jì)算公式為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 銷售額X 稅率

或

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 組成計(jì)稅價(jià)格X 稅率

2 . 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，

按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和1 3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額= 買價(jià)X 扣除率

稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限。

（1）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間限定；

（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間限定。

4 . 按簡易辦法征收增值稅的計(jì)算。

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額= 銷售額X 征收率

對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

銷售額= 含稅銷售額+ （1 + 征收率）

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額= 含稅銷售額+ （1 +3%)

應(yīng)納稅額= 銷售額X 2 %

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額含稅銷售額+（1 +3% )

應(yīng)納稅額= 銷售額x 3 %

（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= 關(guān)稅完稅價(jià)格+ 關(guān)稅+ 消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額= 組成計(jì)稅價(jià)格X 稅率

1 . 如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= 關(guān)稅完稅價(jià)格+ 關(guān)稅稅額

2 . 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格= 關(guān)稅完稅價(jià)格+ 關(guān)稅稅額+ 消費(fèi)稅稅額

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）增值稅的免稅項(xiàng)目

（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

（三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

（四）增值稅的起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

（一）納稅地點(diǎn)

1，固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

2 . 非固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。

3 . 進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。

（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

1 . 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷

售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2 . 進(jìn)口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的稅款計(jì)算期分別為1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個月或者1 個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

（三）計(jì)稅貨幣

增值稅銷售額按人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。在計(jì)稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

（四）增值稅簡易征收政策的管理

（五） 電子發(fā)票

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票，是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

（一）增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3 聯(lián)。一般

納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、1C卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

（二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

自2014年8 月1 日起，納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：

（1）納稅人向考票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法

取得，并以自己名義開具的。

八、增值稅的出口退（免）稅制度

我國實(shí)行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外）的優(yōu)惠政策。

（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

1 . 出口企業(yè)出口貨物。

2 . 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

3 . 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1 . 出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

2 . 出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。

3 . 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)人成本。

（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1. 出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、

輸人特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2. ’出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3 . 出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅斯間出口的貨物。

4 . 出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5 . 出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6. 出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7 . 出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

（四）增值稅退（免）稅辦法

實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免” 稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部

件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1 .適用免、抵、退稅辦法的情形。

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物； ，

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)；

（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（《稅法》對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

2 . 適用免、退稅辦法的情形。

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進(jìn)時所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五） 出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退

免稅。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

一、“營改增” 試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

（― ) 試點(diǎn)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”） 的單位和個人，為增值稅納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱“應(yīng)稅銷售額” ）超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、“ 營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅范圍

（― ) 交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)

輸服務(wù)。

（二）郵政服務(wù)

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（三） 電信服務(wù)

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

（四）建筑服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（五）金融服務(wù)

金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（六）現(xiàn)代服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

（七）生活服務(wù)

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（八）銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（九）銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

（十）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

1 . 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1 ) 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2 ) 單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3 ) 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2 . 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（1 ) 行政單位收取的同吋滿足規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（2 ) 單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（3 ) 單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

（4 ) 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3 . 不厲于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)的情形。

三、“ 營改增”試點(diǎn)的稅率

（一）稅率

1 . 提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% 。

2 . 提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11% 。

3 . 以上兩項(xiàng)以外的稅率為6% 。

4 . 境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

（二）征收率

增值稅征收率為3% ，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)等。

（三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

四、“ 營改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）計(jì)稅方法

1. 一般計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)稅銷售額= （取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付給其他單位或個人的含稅價(jià)款）

÷（1 + 對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2 . 簡易計(jì)稅方法。

簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

1. “ 營改增” 試點(diǎn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. “ 營改增” 試點(diǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3 . 中華人民共和國通用稅收繳款書。，

五、“ 營改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠

（一）零稅率

中華人民共和國壤內(nèi)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單

位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

（二）免稅

（三） 即征即退

（四）增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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