《中級會計實務》知識點：金融資產(chǎn)的具體分類

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金融資產(chǎn)的具體分類
　　（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)
　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：
　　①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
　?、谠摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
　　企業(yè)應當設置“貸款”、“應收賬款”、“債權投資”等科目核算。

【提示1】銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該貸款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
　　【提示2】普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該債券可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
　　【提示3】企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應收賬款，則該應收賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
　　①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。
　?、谠摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
　　企業(yè)應當設置“其他債權投資”科目核算。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)
　　企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。下列投資產(chǎn)品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：
　　①股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時獲得剩余收益的權利。由于股利及獲得剩余收益的權利均不符合本金和利息的定義，因此股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
　?、诨稹３Ｒ姷墓善毙突?、債券型基金、貨幣基金或混合基金，基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。
　?、劭赊D(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券除按一般債權類投資的特性到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項轉(zhuǎn)股權。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎上，會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券投資應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
　　企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

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