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非貨幣性資產及其交換的認定
(一)貨幣性資產與非貨幣性資產區(qū)分
1.貨幣性資產
是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應收賬款和應收票據(jù)等。
2.非貨幣性資產
是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是,其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益(即貨幣金額)是不固定的或不可確定的。
(二)非貨幣性資產交換的適應范圍
《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》適用于所有非貨幣性資產交換,但下列各項除外:
1.企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產的,適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等,按照新收入準則的規(guī)定進行會計處理;其他非貨幣性資產交換,按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)處置固定資產、無形資產等,在確定處置時點以及計量處置損益時,按照新收入準則的有關規(guī)定進行處理。
【提示】企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產的,不屬于非貨幣性資產交換準則規(guī)范的內容,遵循新收入準則。
2.企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產交換,適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。
3.企業(yè)債務重組中涉及的非貨幣性資產交換,適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。
4.交換的資產包括屬于非貨幣性資產的金融資產的,金融資產的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》。
(三)非貨幣性資產交換的認定
在涉及少量補價的情況下,以補價占整個資產交換金額的比例低于25%(注意不含25%)作為參考。如果高于25%(含25%),則視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產,適用收入準則等其他一些準則。
1.收到補價的企業(yè)
收到的貨幣性資產÷?lián)Q出資產公允價值<25%
2.支付補價的企業(yè)
支付的貨幣性資產÷(支付的貨幣性資產+換出資產公允價值)<25%
【提示】分子和分母,均不含增值稅。
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