中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點(diǎn)： 其他債權(quán)投資

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 其他債權(quán)投資
　?。ㄒ唬┢渌麄鶛?quán)投資的會計處理原則
　　1.初始成本的認(rèn)定
　?、俪跏既胭~成本＝買價－到期未收利息＋交易費(fèi)用；
　?、陬愃朴凇皞鶛?quán)投資”。
　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）；
　　3.采用實際利率法計算的其他債權(quán)投資的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益等）。

（二）其他債權(quán)投資的一般會計分錄
　　1.取得其他債權(quán)投資時
　　借：其他債權(quán)投資——成本（面值）
　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（溢價時）
　　　　應(yīng)收利息
　　　　貸：銀行存款
　　　　　　其他債權(quán)投資---利息調(diào)整（折價時）

  2.以債券為投資對象的其他債權(quán)投資持有期間的會計處理
　　（1）每期投資收益＝期初攤余成本×內(nèi)含報酬率；
　?。?）利息收益的賬務(wù)處理
　　同債權(quán)投資的核算，只需替換總賬科目為“其他債權(quán)投資”。
   　3.期末公允價值波動的會計處理
　?、儆嬎氵^程
　　a.先由攤余成本與公允價值比對出期末應(yīng)認(rèn)定的累計增值或累計減值額；
　　b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計增值或累計減值額，倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額；
　?、跁嫹咒?br/>　　a.增值時
　　借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
　　　　貸：其他綜合收益
　　b.暫時貶值時
　　借：其他綜合收益
　　　　貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動

 4.其他債權(quán)投資減值的一般處理
　?。?）減值與價值下滑的關(guān)系
　　①先認(rèn)定總的價值下滑
　　借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動（價值下滑總量）
　　　　貸：其他債權(quán)投資（價值下滑總量）
　?、谠僬J(rèn)定事實貶值部分
　　借：信用減值損失
　　　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
　　（2）減值恢復(fù)
　　減值幅度內(nèi)恢復(fù)：
　　借：其他綜合收益
　　　　貸：信用減值損失
　　超過減值幅度的公允價值上升部分，確認(rèn)為公允價值變動：
　　借：其他債權(quán)投資
　　　　貸：其他綜合收益

5.出售其他債權(quán)投資時
　　借：銀行存款
　　　　其他綜合收益（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）
　　　　貸：其他債權(quán)投資——成本
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（持有期間公允價值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整
　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息
　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

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