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2014中級會計師《中級會計實務》學習：以非現(xiàn)金資產清償債務
2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
以非現(xiàn)金資產清償債務
2.債務人的會計處理
①如果所抵資產是存貨
a.借：應付賬款（賬面余額）
貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入（商品的公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值×17%）
營業(yè)外收入——債務重組利得（債務額－存貨的公允價值－銷項稅額）
b.借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本
存貨跌價準備
貸：庫存商品
c.借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交消費稅
②如果所抵資產是固定資產
a.借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
b.當固定資產為不動產時：
借：固定資產清理
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
c.借：應付賬款（債務額）
貸：固定資產清理（固定資產的公允價值）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（轉讓生產用動產設備時匹配的銷項稅）
營業(yè)外收入——債務重組利得（債務額－固定資產的公允價值－生產用動產設備匹配的銷項稅額）
d.認定固定資產的清理損益
當固定資產清理產生盈余時：
借：固定資產清理
貸：營業(yè)外收入
當固定資產清理產生虧損時：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產清理
③如果所抵資產是無形資產
借：應付賬款（債務額）
累計攤銷
無形資產減值準備
貸：無形資產
應交稅費——應交營業(yè)稅
營業(yè)外收入——無形資產轉讓收益（無形資產的公允價值－無形資產的賬面價值－相關稅費）（如果是轉讓損失，則借記營業(yè)外支出）
營業(yè)外收入——債務重組利得（債務額－無形資產的公允價值）
④如果所抵資產是股票、債券等金融資產
以長期股權投資為例，應作如下會計處理：
借：應付賬款（債務額）
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資
投資收益（長期股權投資的公允價值－長期股權投資的賬面價值－相關稅費）
營業(yè)外收入——債務重組利得（債務額－長期股權投資的公允價值）
⑤如果抵債的是多項非貨幣性資產
只需將上述處理合并即可。
3.債權人的會計處理
一般賬務處理如下：
借：換入的非貨幣資產（按其公允價值入賬）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
壞賬準備
營業(yè)外支出——債務重組損失（重組債權的賬面價值大于收到資產的含稅公允價值的差額）
貸：應收賬款（賬面余額）
資產減值損失（重組債權的賬面價值小于收到資產的含稅公允價值的差額）
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