2023中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：商譽(yù)和利得的處理

學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的過(guò)程中難免會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華，希望對(duì)大家有幫助！

（3）交易費(fèi)用在購(gòu)買資產(chǎn)交易中通常作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的一部分，并根據(jù)適用的準(zhǔn)則資本化為所購(gòu)買的資產(chǎn)成本的一部分；而在企業(yè)合并中，交易費(fèi)用應(yīng)被費(fèi)用化。

（4）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)在以下交易所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅：非業(yè)務(wù)合并，且既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損。相應(yīng)地，資產(chǎn)購(gòu)買中因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；而業(yè)務(wù)合并中購(gòu)買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響。

提問(wèn)：

企業(yè)合并多付錢進(jìn)商譽(yù)，少付錢進(jìn)營(yíng)業(yè)外收入，麻煩老師具體講解一下。

回答：

這是規(guī)定，合并報(bào)表里調(diào)整成權(quán)益法，所以確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)

母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷；

借：股本（實(shí)收資本）（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）

其他綜合收益（子公司期末數(shù)）

盈余公積（子公司期末數(shù)）

未分配利潤(rùn)——年末

商譽(yù)（合并成本大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）

營(yíng)業(yè)外收入（合并成本小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）

對(duì)于這筆分錄的理解：從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益予以抵銷。抵銷時(shí)，借記子公司所有者權(quán)益（公允價(jià)值），貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益，借方差額商譽(yù)，貸方差額營(yíng)業(yè)外收入。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。

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