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2023中級會計實務(wù)答疑精華：金融資產(chǎn)的分類
學(xué)習(xí)中級會計職稱考試的過程中難免會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關(guān)于中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑精華，希望對大家有幫助！
【例題】2×20年9月5日，甲公司按面值500萬元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，2×20年年末該債券的賬面余額為500萬元，確認的信用減值準(zhǔn)備為6萬元。2×21年10月5日，甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式 ，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×22年1月1日，該債券的公允價值為510萬元，假設(shè)不考慮利息收入。
要求：編制甲公司與重分類相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』
| 重分類前：其他債權(quán)投資 | 重分類后：債權(quán)投資 |
| 借：其他債權(quán)投資——成本500 貸：銀行存款 500 | 借：債權(quán)投資——成本 500 貸：其他債權(quán)投資——成本500 |
| 借：信用減值損失6 貸：其他綜合收益6 | 借：其他綜合收益 6 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備6 |
| 借：其他債權(quán)投資 ——公允價值變動10 貸：其他綜合收益 10 | 借：其他綜合收益 10 貸：其他債權(quán)投資 ——公允價值變動10 |
提問：
什么時候入債券投資？什么情況入交易性金融資產(chǎn)？
回答：
關(guān)于金融資產(chǎn)的分類：
| 類別 | 劃分標(biāo)準(zhǔn) |
| 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) | 業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為本金＋利息。包括普通公司債券、普通零售貸款等等。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等科目核算此類金融資產(chǎn) |
| 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 一般情形：現(xiàn)金流量僅為本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）。包括部分債券、戰(zhàn)略性股權(quán)投資等。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他債權(quán)投資科目核算此類金融資產(chǎn). 特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金＋利息，但業(yè)務(wù)模式為長期持有、獲取穩(wěn)定分紅、不關(guān)心價格的波動對損益的影響（即非交易性權(quán)益工具投資），可直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他權(quán)益工具投資科目核算此類金融資產(chǎn) |
| 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。 特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以在初始確認金融資產(chǎn)時，將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)等科目核算此類金融資產(chǎn) |
注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進行答疑。
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