中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華：孰低計(jì)量的總結(jié)

學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的過程中難免會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)答疑精華，希望對(duì)大家有幫助！

【例題】2×22年12月31日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與丙公司簽訂出售其所持乙公司20%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議約定，出售價(jià)格為3500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于2×23年4月末前辦理完成乙公司股權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)能夠按照協(xié)議約定完成乙公司股權(quán)的出售，預(yù)計(jì)出售該股權(quán)發(fā)生的稅費(fèi)為400萬(wàn)元。甲公司持有乙公司30%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。截至2×22年12月31日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬(wàn)元，其中投資成本為2400萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，其他綜合收益為300萬(wàn)元。甲公司持有剩余的10%股權(quán)，對(duì)乙公司不再具有共同控制或重大影響。

　　本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：根據(jù)資料，判斷甲公司對(duì)擬出售的乙公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何分類及計(jì)量，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；說明甲公司保留所持乙公司10%股權(quán)投資在完成出售20%股權(quán)前的會(huì)計(jì)處理原則。

『正確答案』甲公司對(duì)擬出售的乙公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)分類為持有待售資產(chǎn)。甲公司對(duì)擬出售的乙公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額3100（3500－400）萬(wàn)元，與其

　　賬面價(jià)值2400（3600×20%/30%）萬(wàn)元孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　 1600（2400×20%/30%）

　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　600（900×20%/30%）

　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益　200（300×20%/30%）

　　甲公司保留所持乙公司10%股權(quán)投資在20%股權(quán)完成出售前仍按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在20%股權(quán)處置后，應(yīng)按金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

提問：

1.這個(gè)長(zhǎng)投為什么售價(jià)用2400，沒有說是為轉(zhuǎn)售取得的長(zhǎng)投，為什么要孰低價(jià)轉(zhuǎn)持有待售？ 2.哪些情況下要孰低價(jià)轉(zhuǎn)？

回答：

1.這個(gè)長(zhǎng)投為什么售價(jià)用2400，沒有說是為轉(zhuǎn)售取得的長(zhǎng)投，為什么要孰低價(jià)轉(zhuǎn)持有待售？ 

回復(fù)：對(duì)于持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

企業(yè)在初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量流動(dòng)資產(chǎn)、適用其他準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債。

（1）如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組整體的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整；

（2）如果賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

本題中賬面價(jià)值2400小于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額3100，所以按2400萬(wàn)元核算。

2.哪些情況下要孰低價(jià)轉(zhuǎn)

回復(fù)：孰低計(jì)量的情況主要有：

存貨期末按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；

固定資產(chǎn)期末按賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量；

無(wú)形資產(chǎn)期末按賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量；

應(yīng)收賬款期末按賬面余額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

然后就是持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)，也涉及按孰低計(jì)量。

注：以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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