中級(jí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：暫時(shí)性差異和永久性差異

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，備考過程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級(jí)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中“暫時(shí)性差異和永久性差異”提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

提問：

老師，我沒理解所得稅這章的暫時(shí)性差異和永久性差異，特別是無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，老師說是暫時(shí)性差異，假如是無(wú)法合理估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)口徑?jīng)]有攤銷只有減值，稅法口徑只有攤銷，那它們是怎樣在以后將遞延所得稅轉(zhuǎn)回的呢，請(qǐng)舉例。

回復(fù)：

暫時(shí)性差異是可以確認(rèn)遞延所得稅的，但也有不確認(rèn)遞延所得稅的，非暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅的。

存在暫時(shí)性差異也不確認(rèn)遞延所得稅影響的情況一般是只涉及以下幾種情況：

①自行研發(fā)的屬于三新范疇的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異由于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以是不確認(rèn)的；

②融資租入的固定資產(chǎn)，確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，由于既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以也是不確認(rèn)的；

③企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，也是不確認(rèn)遞延所得稅的；

④權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或者小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果是擬長(zhǎng)期持有的情況下，也是不確認(rèn)遞延所得稅的。

對(duì)于您說的無(wú)形資產(chǎn)的遞延所得稅的轉(zhuǎn)回，如果一直沒有轉(zhuǎn)回的話，最后在處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅要轉(zhuǎn)回的。對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的遞延所得稅您看一下總結(jié)：

對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計(jì)扣除的條件，則由于稅法允許按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無(wú)形資產(chǎn)使用過程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無(wú)形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無(wú)形資產(chǎn)使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無(wú)限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果是僅僅因?yàn)槎惙佑?jì)扣除造成的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致時(shí)，不確認(rèn)所得稅影響；如果該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值等會(huì)計(jì)處理方法和稅法處理方法不一致，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。如果是后續(xù)計(jì)量時(shí)，計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，也應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅。

注：以上答疑精華來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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