中級《中級會計實務》答疑精華：暫時性差異和永久性差異

中級會計職稱考試是一場持久戰(zhàn)，備考過程中總會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級會計職稱考試，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級學員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細答疑。以下是關(guān)于2019年中級會計職稱《中級會計實務》中“暫時性差異和永久性差異”提出的相關(guān)問題及解答，希望對大家有幫助！

提問：

老師，我沒理解所得稅這章的暫時性差異和永久性差異，特別是無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，老師說是暫時性差異，假如是無法合理估計使用壽命的無形資產(chǎn)，會計口徑?jīng)]有攤銷只有減值，稅法口徑只有攤銷，那它們是怎樣在以后將遞延所得稅轉(zhuǎn)回的呢，請舉例。

回復：

暫時性差異是可以確認遞延所得稅的，但也有不確認遞延所得稅的，非暫時性差異不確認遞延所得稅的。

存在暫時性差異也不確認遞延所得稅影響的情況一般是只涉及以下幾種情況：

①自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異由于無形資產(chǎn)確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的；

②融資租入的固定資產(chǎn)，確認時產(chǎn)生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的；

③企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的；

④權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。

對于您說的無形資產(chǎn)的遞延所得稅的轉(zhuǎn)回，如果一直沒有轉(zhuǎn)回的話，最后在處置無形資產(chǎn)時確認的遞延所得稅要轉(zhuǎn)回的。對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的遞延所得稅您看一下總結(jié)：

對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計扣除的條件，則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額，即計稅基礎為無形資產(chǎn)賬面價值的150%，形成可抵扣暫時性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以按照所得稅準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

理解①：“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指：在確認無形資產(chǎn)時的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒有影響會計利潤，也沒有影響應納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額。

理解②：之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)，是因為：由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應交所得稅，所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則對應科目就不應當是所得稅費用。又由于它不是合并業(yè)務，對應科目也不能是商譽；又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對應科目也不能是資本公積；那么對應科目只對是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值 ，從而違背了歷史成本計量原則；同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時性差異，這又得確認遞延所得稅資產(chǎn)，這將進入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，如果是僅僅因為稅法加計扣除造成的賬面價值和計稅基礎不一致時，不確認所得稅影響；如果該無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法、預計凈殘值等會計處理方法和稅法處理方法不一致，產(chǎn)生暫時性差異的，應該確認遞延所得稅。如果是后續(xù)計量時，計提了減值準備的，也應該確認遞延所得稅。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學員提出的問題進行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

更多答疑精華：2019年中級會計職稱考試各科目答疑精華匯總