中級職稱《中級會計實務》：存貨的期末計量（10.14）

　　存貨的期末計量

　　一、存貨期末計量原則

　　存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。低于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量；高于時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　可變現(xiàn)凈值=存貨預計售價－預計銷售費用－預計銷售稅金

　　二、存貨期末計量方法

　?。ㄒ唬┐尕洔p值跡象的判斷

　　1、存貨通常的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　?。?）市場價格持續(xù)下跌，預計未來無回升希望；

　?。?）企業(yè)使用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品銷售價格；

　　（3）產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

　　（4）因企業(yè)所提供的商品和勞務過時和消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市價格逐漸下跌；

　?。?）其他證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值情形。

　　2、存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　?。?）已霉爛變質；（2）已過期無轉讓價值；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并無使用和轉讓價值；（4）其他。

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定

　　1、企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

　　（1）存貨的可以變現(xiàn)音樂會的確鑿證據(jù)；

　?。?）持有存貨的目的；

　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項等的影響；

　　2、不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?。?）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品和商品的一般銷售價格減估計銷售費用和相關稅費等后的金額。

　?。?）用于出售的材料等，以市場價格減估計銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。

　?。?）需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價值將體現(xiàn)在其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

　　注意：經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值，需要以生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較，可變現(xiàn)凈值高于其成本，材料應當按照其成本計量。

　　如材料下降，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。

　?。?）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變凈值應當以合同價格為基礎而是會計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。

　　如企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分，一般按銷售價格為基礎計算。

　　（三）存貨跌價準備的計提與轉回

　　1、存貨跌價準備的計提

　　資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

　?。?）單個存貨項目計提：將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，二者差計提存貨跌價準備，并計入當期損益。

　?。?）數(shù)量繁多、單價較低的存貨：可按存貨類別計提存貨跌價準備。在同一地區(qū)生產(chǎn)或銷售的相同或類似用途的，難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

　　2、存貨跌價準備的轉回

　　當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

　　注意：轉回的金額以存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（如本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許轉回。

　　3、存貨跌價準備的結轉

　　同時結轉已計提的存貨跌價準備：（1）對于部分存貨已銷售；（2）因債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉出的存貨；

　　如按存貨類別計提存貨跌價準備的，應按照發(fā)生銷售、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而轉出的存貨的成本占該存貨未轉出前該類別存貨成本的比例結轉相應的存貨跌價準備。

　　會計分錄：

　　1、計提存貨跌價準備時：（反沖做相反分錄）

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備