財(cái)務(wù)管理知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量

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知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量

假設(shè)營(yíng)業(yè)收入全部在發(fā)生當(dāng)期收到現(xiàn)金，付現(xiàn)成本（亦稱營(yíng)運(yùn)成本）與所得稅全部在發(fā)生當(dāng)期支付現(xiàn)金，則營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量有三種計(jì)算方法：

1.直接法

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

2.間接法

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

＝營(yíng)業(yè)收入－（總成本－非付現(xiàn)成本）－所得稅

＝營(yíng)業(yè)收入－總成本＋非付現(xiàn)成本－所得稅

＝稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋非付現(xiàn)成本

＝（營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

3.分算法

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量＝（營(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

＝營(yíng)業(yè)收入×（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝稅后營(yíng)業(yè)收入－稅后付現(xiàn)成本＋非付現(xiàn)成本抵稅額

該公式的含義如下：

（1）稅后營(yíng)業(yè)收入＝營(yíng)業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

假設(shè)其他條件不變，營(yíng)業(yè)收入增加當(dāng)期現(xiàn)金流入，同時(shí)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而增加所得稅支出，考慮所得稅影響后，項(xiàng)目引起的營(yíng)業(yè)收入帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流入量為：

稅后營(yíng)業(yè)收入＝營(yíng)業(yè)收入－所得稅支出增加額

＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)收入×所得稅稅率

＝營(yíng)業(yè)收入×（1－所得稅稅率）

（2）稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

假設(shè)其他條件不變，付現(xiàn)成本（或營(yíng)運(yùn)成本）增加當(dāng)期現(xiàn)金流出，同時(shí)減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額從而減少所得稅支出，考慮所得稅影響后，項(xiàng)目引起的付現(xiàn)成本帶給企業(yè)的現(xiàn)金凈流出量為：

稅后付現(xiàn)成本＝付現(xiàn)成本－所得稅支出減少額

＝付現(xiàn)成本－付現(xiàn)成本×所得稅稅率

＝付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）

（3）非付現(xiàn)成本抵稅額＝非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

非付現(xiàn)成本（折舊或攤銷）雖然不產(chǎn)生現(xiàn)金流出，但是，按稅法規(guī)定計(jì)算的非付現(xiàn)成本可在稅前扣除，從而產(chǎn)生非付現(xiàn)成本抵稅額（可視為一項(xiàng)現(xiàn)金流入量）。

【提示】

1.付現(xiàn)成本屬于收益性支出，與長(zhǎng)期資產(chǎn)投資都是為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的現(xiàn)金流出量，都可以全額在稅前扣除，區(qū)別在于：

（1）付現(xiàn)成本只與發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)稅收入有關(guān)，應(yīng)全額在發(fā)生當(dāng)年的稅前扣除，即現(xiàn)金流出與抵減所得稅發(fā)生在同一期間。

（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)投資屬于資本性支出，與相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)使用期限內(nèi)的各年應(yīng)稅收入均有關(guān)，需要在相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)，分期在稅前扣除，即先發(fā)生現(xiàn)金流出、再分期抵減所得稅。

以固定資產(chǎn)投資為例，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)：

①先分期扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的年折舊額（計(jì)提折舊的年限不能超過(guò)稅法規(guī)定的折舊年限）；

②使用期滿處置時(shí)，再扣除處置時(shí)的賬面價(jià)值（原值－至處置時(shí)按照稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊）。

2.非付現(xiàn)成本對(duì)現(xiàn)金流量的影響，是通過(guò)所得稅引起的，如果不考慮所得稅因素，則非付現(xiàn)成本對(duì)現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

（1）非付現(xiàn)成本必須按照稅法規(guī)定計(jì)算。例如，固定資產(chǎn)年折舊額必須按照稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、稅法殘值等計(jì)算。

（2）稅法殘值是按稅法規(guī)定計(jì)算年折舊額時(shí)應(yīng)從原值中扣除的殘值，不同于處置時(shí)預(yù)計(jì)的變價(jià)凈收入。

（3）稅法折舊年限不同于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限。

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