玩命匯總！中級(jí)實(shí)務(wù)答疑精華90問(wèn)（第36問(wèn)：母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)）

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提問(wèn)：母公司當(dāng)年投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄解析

解答：

母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。

　　借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對(duì)所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末

對(duì)于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷(xiāo)，核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配，也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積，應(yīng)付利潤(rùn)，并形成未分配利潤(rùn)年末

子公司根據(jù)子公司的凈利潤(rùn)：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

    貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算，所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（子公司的凈利潤(rùn)）

    貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并一起，再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)，同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(rùn)（這里面包含了子公司的凈利潤(rùn)）

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

但是從集團(tuán)的角度來(lái)看，對(duì)同一筆投資收益，母子公司都進(jìn)行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的，所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷(xiāo)。

這筆分錄的意義是：母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況，所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷(xiāo)。

該抵銷(xiāo)分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）＝子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn)，其中母公司投資收益＝子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中計(jì)入提取盈余公積項(xiàng)目，所以抵銷(xiāo)時(shí)是從貸方抵銷(xiāo)。對(duì)所有者（或股東）的分配項(xiàng)目道理類(lèi)似。

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