知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述（第一節(jié)）

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第三章第一節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

本業(yè)務(wù)循環(huán)從原材料采購(gòu)開(kāi)始，涉及發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲(chǔ)、對(duì)外發(fā)售等環(huán)節(jié)。（注意部門(mén)職能、原始資料名稱(chēng)）

1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)的職責(zé)是根據(jù)客戶(hù)訂單或銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售的預(yù)測(cè)和對(duì)產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。決定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材料需求報(bào)告，列出所需要的材料、零部件及其庫(kù)存情況。

2.申請(qǐng)和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫(xiě)領(lǐng)料單，由部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)領(lǐng)料。在手工系統(tǒng)中，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián)，領(lǐng)料單位保存一聯(lián)，財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計(jì)算使用一聯(lián)。

3.生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點(diǎn)并交驗(yàn)收員檢驗(yàn)合格后入庫(kù)，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

4.核算產(chǎn)品成本

一方面，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)，會(huì)同有關(guān)部門(mén)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制；另一方面隨著生產(chǎn)的進(jìn)行，生產(chǎn)過(guò)程的各種記錄。。。匯集到會(huì)計(jì)部門(mén)，檢查、核對(duì)、登記、核算。

5.存貨管理

倉(cāng)庫(kù)要及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門(mén)入庫(kù)情況，財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)記錄。

6.發(fā)出產(chǎn)成品

銷(xiāo)售部門(mén)接到客戶(hù)訂單，商定相關(guān)信息后，報(bào)主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷(xiāo)售合同、開(kāi)出銷(xiāo)貨單，交由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)產(chǎn)品。根據(jù)出庫(kù)單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤(pán)存記錄。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)。

7.存貨盤(pán)點(diǎn)

8.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

9.存貨的報(bào)廢核銷(xiāo)

經(jīng)部門(mén)主管審批后交由財(cái)會(huì)部門(mén)、管理部門(mén)、存儲(chǔ)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)組成的“資產(chǎn)報(bào)廢審核小組”審核，出具鑒定意見(jiàn)后，送被授權(quán)人批準(zhǔn)。

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分工（有哪些分工，作用是什么）

（1）采購(gòu)部門(mén)與驗(yàn)收、保管部門(mén)相互獨(dú)立，防止購(gòu)入不合格材料；

（2）存儲(chǔ)部門(mén)與生產(chǎn)或使用部門(mén)相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；

（3）生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理；

（4）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出；

（5）存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失；

（6）存貨盤(pán)點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門(mén)人員定期進(jìn)行，保證盤(pán)點(diǎn)真實(shí)性。

2.信息傳遞程序控制

（1）授權(quán)程序

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。

（2）成本控制（特有，2020變化）

包括確定成本控制目標(biāo)；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；制定各項(xiàng)消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用定額；制定成本費(fèi)用控制制度，明確成本開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；建立各項(xiàng)支出的手續(xù)批準(zhǔn)、審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法；對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制；合理歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)等。

（3）永續(xù)盤(pán)存制（特有）

永續(xù)盤(pán)存記錄由財(cái)會(huì)部門(mén)而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。

3.實(shí)物控制

主要措施有：

（1）領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉(cāng)庫(kù)管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料；

（2）每月月末，由生產(chǎn)車(chē)間與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告；

（3）產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫(xiě)預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)；

存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫(kù)單、銷(xiāo)售單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單，并且所提取的商品與銷(xiāo)售訂購(gòu)單一致。

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）交易的數(shù)量和復(fù)雜性

（二）成本核算的復(fù)雜性 

制造類(lèi)企業(yè)的成本核算比較復(fù)雜，雖然原材料和直接人工等直接成本的歸集和分配比較簡(jiǎn)單，但間接費(fèi)用的分配可能比較復(fù)雜，并且，同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）產(chǎn)品的多元化

這可能要求聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)驗(yàn)證其質(zhì)量、狀況或價(jià)值。另外，計(jì)算庫(kù)存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。

（四）某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定 

（五）將存貨存放在很多地點(diǎn) 

大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點(diǎn)，并且可以在不同的地點(diǎn)之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險(xiǎn)，或者導(dǎo)致存貨在兩個(gè)地點(diǎn)被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價(jià)的錯(cuò)誤或舞弊。

（六）寄存的存貨 

有時(shí)候存貨雖然還放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。（所有權(quán)問(wèn)題）

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