知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》其他相關(guān)賬戶的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第一章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第04講　其他相關(guān)賬戶的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法

7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性（略）

8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

六、其他相關(guān)賬戶審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)應(yīng)計(jì)稅金和已繳納稅金記錄的完整性，確定期末余額正確性，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。

2.證實(shí)預(yù)收賬款發(fā)生和記錄是否完整，期末余額是否正確，在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否正確。

3.證實(shí)銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費(fèi)用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。

4.證實(shí)其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，計(jì)價(jià)與分類的正確性、完整性和列示及披露的恰當(dāng)性。

七、其他相關(guān)賬戶審計(jì)方法

（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的步驟和方法

自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表。注意印花稅、耕地占用稅等稅金有無錯(cuò)誤地計(jì)入。

2.納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的審查。審查征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算結(jié)果等的合規(guī)性和正確性。

（1）應(yīng)納稅內(nèi)容的審查。審計(jì)人員應(yīng)取得被審計(jì)單位的納稅鑒定或稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳文件、企業(yè)納稅申報(bào)，以及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件等有關(guān)資料，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計(jì)期間的應(yīng)納稅內(nèi)容。

（2）計(jì)稅依據(jù)的審查。

計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。檢查有無虛報(bào)、縮小計(jì)稅基礎(chǔ)而少交稅金的行為，如隱瞞應(yīng)稅銷售額，偷漏流轉(zhuǎn)稅。

審查稅目、稅率。查明企業(yè)銷售不同產(chǎn)品所適用稅率的合規(guī)性，有無以低稅率計(jì)算，偷漏稅金的情況。

3.增值稅

4.消費(fèi)稅

5.城市建設(shè)維護(hù)稅

注意：審查減免稅的合法性。審查中應(yīng)特別注意：有無不符合減免稅規(guī)定的情況；企業(yè)享受減免稅有無相應(yīng)職能部門的審批文件；企業(yè)有無在批準(zhǔn)前自行減免稅、擅自減免稅、期滿后仍繼續(xù)減免稅的情況；減免稅額計(jì)算是否正確等。

6.其他應(yīng)交稅費(fèi)的審查

7.稅金及附加的審查

“稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等科目。（補(bǔ)充：還應(yīng)包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)）

（二）預(yù)收賬款的審查

（1）函證預(yù)收賬款

選擇金額較大或賬齡較長的項(xiàng)目、主要往來客戶、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；

對(duì)于沒有回函，需再次函證或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已沖銷預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相一致，檢查其是否真實(shí)、正確。

（2）檢查長期掛賬的預(yù)收賬款

查明原因，加以記錄。必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時(shí)、足額計(jì)繳相關(guān)稅金。

（3）審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性

對(duì)于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為資產(chǎn)列報(bào)；其貸方余額作為負(fù)債列報(bào)。查明預(yù)收賬款的反映是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

（三）營業(yè)成本與銷售費(fèi)用

分類正確性的審查。審查營業(yè)成本與銷售費(fèi)用分類時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下問題：

（1）混淆銷售費(fèi)用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用，或者把應(yīng)列入銷售費(fèi)用的上述費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本或采購成本。 

（2）混淆銷售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。

（3）混淆銷售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營業(yè)收入的隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入錯(cuò)誤地沖減銷售費(fèi)用。

（4）混淆銷售費(fèi)用與營業(yè)外收支的界限，如將應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減銷售費(fèi)用。

（5）混淆銷售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。

【總結(jié)】

第一節(jié)　銷售與收款循環(huán)的概述 

1.掌握銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制 

2.熟悉銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程 

3.熟悉銷售與收款循環(huán)中的主要風(fēng)險(xiǎn) 

第二節(jié)　銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

1.掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 

1.掌握營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)和方法 

2.掌握應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)和方法 

3.熟悉銷售與收款循環(huán)中其他應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、營業(yè)成本與銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等其他相關(guān)賬戶審計(jì)目標(biāo)與方法 

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