知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)程序

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第04講　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序（2020年改寫）

計(jì)劃階段→實(shí)施階段→報(bào)告階段 →后續(xù)追蹤階段 

（一）規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注

按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程進(jìn)行規(guī)劃 

（二）內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃階段 

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一般可以分為年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。 

1.年度審計(jì)計(jì)劃的編制 

年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:（1）年度審計(jì)工作目標(biāo);（2）具體審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序;（3）各審計(jì)項(xiàng)目所安排的審計(jì)資源;（4）對(duì)后續(xù)審計(jì)所做出的必要安排。 

2.規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)的考慮因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員可以將有限的審計(jì)資源配置在最需要進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域。

（三）內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施階段 

1.項(xiàng)目審計(jì)方案的編制 

2.內(nèi)部審計(jì)通知書的編制與發(fā)送

3.內(nèi)部審計(jì)審前準(zhǔn)備

（1）審前會(huì)議

審前會(huì)議的主要目的在于使審計(jì)組全體成員知曉本次審計(jì)項(xiàng)目的所有相關(guān)事宜，明確計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)完成的主要工作等。 

（2）審前資料收集 

4.召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì) 

5.現(xiàn)場(chǎng)觀察與走訪

6.對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試 

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解的主要目的在于摸清被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在以及是否得到執(zhí)行，而設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效則是控制測(cè)試的主要關(guān)注內(nèi)容。

7.實(shí)施分析程序

8.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

（四）內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告階段 

1.內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果溝通 

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果溝通的目的是為了保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，并取得被審計(jì)單位、組織適當(dāng)管理層的理解和認(rèn)同。 

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果溝通一般采取書面或口頭方式。對(duì)于最終的審計(jì)結(jié)果等重要的審計(jì)事項(xiàng)，通常需要采取書面溝通的方式。 

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告正式提交之前，進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的溝通工作，并將結(jié)果溝通的有關(guān)書面材料作為審計(jì)工作底稿歸檔保存。

2.內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告 

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括說(shuō)明審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，并提出審計(jì)意見和建議。 

（五）內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)追蹤階段 

1.后續(xù)審計(jì)的概念和作用

后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。 

2.后續(xù)審計(jì)中的責(zé)任劃分

被審計(jì)單位管理層的責(zé)任：是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施。 

內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任：是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理層所采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。 

當(dāng)被審計(jì)單位不采取糾正措施，并做出書面承諾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。 

3.后續(xù)審計(jì)程序

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序由計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)階段組成。

（一）計(jì)劃階段

1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

目的：

（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力

（2）不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)

（3）與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受被審計(jì)單位的審計(jì)委過后，雙方就應(yīng)盡快簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，就雙方達(dá)成的有關(guān)事項(xiàng)作出約定。

如業(yè)務(wù)條款發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

2.總體審計(jì)策略

以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。

在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求，以及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

3.具體審計(jì)計(jì)劃

應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他程序。

經(jīng)典語(yǔ)句：在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出更新和修改。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略或具體審計(jì)計(jì)劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

（二）實(shí)施階段（2020年改寫） 

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

方法： 

1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

2）分析程序。

3）觀察和檢查。

識(shí)別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素:

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境。

（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)。

（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。

（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。

（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

3.應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施 

（2）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 

a.控制測(cè)試：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性而進(jìn)行的測(cè)試。 

b. 實(shí)質(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括，細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:

①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。

（三）完成階段

1.評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)和審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 

項(xiàng)目合伙人和審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)考慮審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，對(duì)實(shí)施的審計(jì)程序的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 

普遍采用的是主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)或指定代理人）、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）的三級(jí)復(fù)核制度。 

3.出具審計(jì)報(bào)告 

審計(jì)報(bào)告經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章后，即可報(bào)送委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 

4.建立審計(jì)檔案

將審計(jì)工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。

【總結(jié)】

第一節(jié)　審計(jì)目標(biāo)

1.掌握審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)項(xiàng)目中的指導(dǎo)作用

2.掌握國(guó)家審計(jì)根本目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)

3.熟悉審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

4.熟悉國(guó)家審計(jì)現(xiàn)實(shí)目標(biāo)和直接目標(biāo) 

5.熟悉內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)　審計(jì)程序

1.熟悉國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序

2.熟悉（了解）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序

3.熟悉（了解）社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序

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